一、固定資產(chǎn)的確認
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;②使用壽命超過一個會計年度。在確認固定資產(chǎn)時，應注意三個問題：
(1)取消了固定資產(chǎn)的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，如購買一架飛機，因飛機的引擎和機身的使用年限不一樣，應分別確認固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。
(3)備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計量(★)
固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
1.外購固定資產(chǎn)
(1)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設備，另支付3萬元運雜費，不需要安裝。則：
借：固定資產(chǎn) 120
貸：銀行存款 120
(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
(3)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。
2.自行建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。其中“建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，應當按照 “借款費用”的有關規(guī)定處理。
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
(1)企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。
工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。
盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。
(2)在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。
①企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量;采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
②工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。
③在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。
④所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
2008年注冊會計師考試真題及答案匯總
中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案
【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設和完工轉固)
甲企業(yè)自行建造一生產(chǎn)車間廠房，建造期間發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：
①購入為工程準備的物資一批，買價320000元，增值稅額54400元，運費3500元，以銀行存款支付。
借：工程物資 377900
貸：銀行存款 377900
②投入建設
a.工程領用工程物資377900元
借：在建工程——廠房 377900
貸：工程物資 377900
b.由于工程需要，領用本企業(yè)生產(chǎn)的電機一臺，生產(chǎn)成本2400元，售價3100元，增值稅銷項稅額為527元(3100×17%)
借：在建工程——廠房 2927
貸：庫存商品 2400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 527
注：如果是領用原材料，應按進項稅額轉出處理。
c.計算應付自營工程人員工資118000元。
借：在建工程——廠房 118000
貸：應付職工薪酬 118000
d.分配并結轉輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運輸勞務等費用34000元
借：在建工程——廠房 34000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 34000
e.退回工程剩余物資8000元
借：工程物資 8000
貸：在建工程——廠房 8000
③完工轉固
借：固定資產(chǎn) 524827
貸：在建工程——廠房 524827
3.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。
對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。這樣處理，是將巨額的報廢費用計入資產(chǎn)的成本，通過使用期間計提折舊，與相關收入配比。
一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
【例4】某核電站30年后報廢，估計棄置費用為5000萬元，則應將5000萬元折現(xiàn)，作為計入固定資產(chǎn)的成本：
借：在建工程 [5000÷(1+10%)30]
貸：預計負債 [5000÷(1+10%)30]
2007利息費用=預計負債攤余成本[5000÷(1+10%)30]×實際利率10%×期限1
借：財務費用 [5000÷(1+10%)30]×10%
貸：預計負債 [5000÷(1+10%)30]×10%
按照每年末計提利息，30年后，預計負債的余額(即本+息)為5000萬元。
三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量(★★)
(一)固定資產(chǎn)折舊
1.固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。
(1)應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
(2)預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
2.固定資產(chǎn)計提折舊的范圍
按照規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，應注意：
①對已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
②對符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
③對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
④處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。
⑤當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月開始計提;當月處置的固定資產(chǎn)，當月應計提折舊。
3.固定資產(chǎn)折舊方法
(1)企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
①年限平均法(直線法)
年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內(nèi)的一種方法。其計算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額=[原值—(預計殘值收入—預計清理費用)]÷預計使用年限=(原值—預計凈殘值)÷預計使用年限.
【例5】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊。
每年折舊額=(原值—預計凈殘值)÷預計使用年限=(320000-20000)÷5=60000(元)。
②工作量法
工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。其計算公式為：
單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)÷預計總工作量
月折舊額=單位工作量折舊額×當月實際完成工作量
【例6】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計行駛30萬公里，采用工作量法計提折舊。2007年12月行駛了2000公里。則：
2007年12月應計提折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)÷預計總工作量×當月實際完成工作量=(320000-20000)÷300000×2000=2000(元)
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。其計算公式為：
年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2÷預計使用年限)×100%
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率
應注意的是，在固定資產(chǎn)預計使用年限到期前兩年應轉換成直線法。
【例7】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
年次 年初賬面凈值 折舊率 折舊額 累計折舊額 期末賬面凈值
1 320000 40％ 128000 128000 192000
2 192000 40％ 76800 204800 115200
3 115200 40％ 46080 250880 69120
4 69120 - 24560 275440 44560
5 44560 - 24560 300000 20000
注：年折舊率=1÷5×2=40%;第4年折舊額=(69120-20000)÷2=24560元。
④年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。計算公式為：
年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數(shù)字總和
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)×年折舊率
【例8】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。
年份 原值-預計凈殘值 年折舊率 各年折舊額 累計折舊額 期末賬面凈值
1 300000 5／15 100000 100000 220000
2 300000 4／15 80000 180000 140000
3 300000 3／15 60000 240000 80000
4 300000 2／15 40000 280000 40000
5 300000 1／15 20000 300000 20000
固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的;②使用壽命超過一個會計年度。在確認固定資產(chǎn)時，應注意三個問題：
(1)取消了固定資產(chǎn)的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，如購買一架飛機，因飛機的引擎和機身的使用年限不一樣，應分別確認固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。
(3)備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計量(★)
固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
1.外購固定資產(chǎn)
(1)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設備，另支付3萬元運雜費，不需要安裝。則：
借：固定資產(chǎn) 120
貸：銀行存款 120
(2)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
(3)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。
2.自行建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。其中“建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，應當按照 “借款費用”的有關規(guī)定處理。
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
(1)企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。
工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。
盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。
(2)在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。
①企業(yè)的自營工程，應當按照直接材料、直接工資、直接機械施工費等計量;采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。
②工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程成本。
③在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本;工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。
④所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。
2008年注冊會計師考試真題及答案匯總
中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案
【例3】說明自營工程的核算(自營工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設和完工轉固)
甲企業(yè)自行建造一生產(chǎn)車間廠房，建造期間發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：
①購入為工程準備的物資一批，買價320000元，增值稅額54400元，運費3500元，以銀行存款支付。
借：工程物資 377900
貸：銀行存款 377900
②投入建設
a.工程領用工程物資377900元
借：在建工程——廠房 377900
貸：工程物資 377900
b.由于工程需要，領用本企業(yè)生產(chǎn)的電機一臺，生產(chǎn)成本2400元，售價3100元，增值稅銷項稅額為527元(3100×17%)
借：在建工程——廠房 2927
貸：庫存商品 2400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 527
注：如果是領用原材料，應按進項稅額轉出處理。
c.計算應付自營工程人員工資118000元。
借：在建工程——廠房 118000
貸：應付職工薪酬 118000
d.分配并結轉輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運輸勞務等費用34000元
借：在建工程——廠房 34000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 34000
e.退回工程剩余物資8000元
借：工程物資 8000
貸：在建工程——廠房 8000
③完工轉固
借：固定資產(chǎn) 524827
貸：在建工程——廠房 524827
3.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。
對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。這樣處理，是將巨額的報廢費用計入資產(chǎn)的成本，通過使用期間計提折舊，與相關收入配比。
一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。
【例4】某核電站30年后報廢，估計棄置費用為5000萬元，則應將5000萬元折現(xiàn)，作為計入固定資產(chǎn)的成本：
借：在建工程 [5000÷(1+10%)30]
貸：預計負債 [5000÷(1+10%)30]
2007利息費用=預計負債攤余成本[5000÷(1+10%)30]×實際利率10%×期限1
借：財務費用 [5000÷(1+10%)30]×10%
貸：預計負債 [5000÷(1+10%)30]×10%
按照每年末計提利息，30年后，預計負債的余額(即本+息)為5000萬元。
三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量(★★)
(一)固定資產(chǎn)折舊
1.固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。
(1)應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。
(2)預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
2.固定資產(chǎn)計提折舊的范圍
按照規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，應注意：
①對已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
②對符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
③對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。
④處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。
⑤當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月開始計提;當月處置的固定資產(chǎn)，當月應計提折舊。
3.固定資產(chǎn)折舊方法
(1)企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
①年限平均法(直線法)
年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內(nèi)的一種方法。其計算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額=[原值—(預計殘值收入—預計清理費用)]÷預計使用年限=(原值—預計凈殘值)÷預計使用年限.
【例5】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊。
每年折舊額=(原值—預計凈殘值)÷預計使用年限=(320000-20000)÷5=60000(元)。
②工作量法
工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計算折舊的一種方法。其計算公式為：
單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)÷預計總工作量
月折舊額=單位工作量折舊額×當月實際完成工作量
【例6】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計行駛30萬公里，采用工作量法計提折舊。2007年12月行駛了2000公里。則：
2007年12月應計提折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)÷預計總工作量×當月實際完成工作量=(320000-20000)÷300000×2000=2000(元)
③雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是按直線法折舊率的兩倍，乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間的期初賬面凈值計算折舊的方法。其計算公式為：
年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2÷預計使用年限)×100%
年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率
應注意的是，在固定資產(chǎn)預計使用年限到期前兩年應轉換成直線法。
【例7】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
年次 年初賬面凈值 折舊率 折舊額 累計折舊額 期末賬面凈值
1 320000 40％ 128000 128000 192000
2 192000 40％ 76800 204800 115200
3 115200 40％ 46080 250880 69120
4 69120 - 24560 275440 44560
5 44560 - 24560 300000 20000
注：年折舊率=1÷5×2=40%;第4年折舊額=(69120-20000)÷2=24560元。
④年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)為折舊率，計算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。計算公式為：
年折舊率=尚可使用年限÷預計使用年限的逐年數(shù)字總和
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值)×年折舊率
【例8】2006年12月甲公司購入一輛汽車，原價320000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。
年份 原值-預計凈殘值 年折舊率 各年折舊額 累計折舊額 期末賬面凈值
1 300000 5／15 100000 100000 220000
2 300000 4／15 80000 180000 140000
3 300000 3／15 60000 240000 80000
4 300000 2／15 40000 280000 40000
5 300000 1／15 20000 300000 20000