1.概述
教材中說的商譽(yù)的減值問題，這里的商譽(yù)更多指的是集團(tuán)公司對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部子公司的凈資產(chǎn)減值的處理。所以涉及到商譽(yù)的減值問題，肯定是集團(tuán)公司角度的考慮?？毓珊喜⒑臀蘸喜⑸套u(yù)至于商譽(yù)的的計(jì)算問題需要區(qū)分同一控制還是非同一控制兩種情況。
如果是同一控制下企業(yè)合并的，商譽(yù)就是合并方付出的實(shí)際成本大于應(yīng)該享有的被合并單位的所有者權(quán)益的份額的部分；非同一控制下企業(yè)合并，商譽(yù)就是企業(yè)實(shí)際付出的成本大于應(yīng)該享有的被合并單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的部分。在以后年度合并報(bào)表的時(shí)候商譽(yù)的價(jià)值可能會(huì)隨著被合并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)而變化。
商譽(yù)的減值的處理，就是把集團(tuán)公司的子公司看作一個(gè)資產(chǎn)組，考察整個(gè)子公司的凈資產(chǎn)的減值情況，確認(rèn)的減值首先應(yīng)該遞減商譽(yù)的價(jià)值，然后才是凈資產(chǎn)的減值，一定要注意這樣一個(gè)順序。
2.處理概述
（1）首先要對(duì)于不含有商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。如果資產(chǎn)組發(fā)生價(jià)值了，那么商譽(yù)整體確認(rèn)減值，把計(jì)算出來的減值確認(rèn)為資產(chǎn)組的減值。如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值的，需要進(jìn)入第二步。
（2）對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值的應(yīng)該先抵減商譽(yù)的價(jià)值；其中對(duì)于商譽(yù)減值的部分應(yīng)該按照股權(quán)比例確定集團(tuán)公司應(yīng)該反映的商譽(yù)減值準(zhǔn)備；同時(shí)對(duì)于資產(chǎn)組來說，確認(rèn)的減值仍然需要按照股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)該分擔(dān)的減值，確認(rèn)為當(dāng)期的減值損失。
3.會(huì)計(jì)處理
例題2：承接例題1的條件，計(jì)算商譽(yù)的減值，區(qū)分下面兩種情況計(jì)算商譽(yù)的減值，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝200＋20＝220，不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組為200萬。
（1）資產(chǎn)租可收回金額為190萬，確認(rèn)商譽(yù)減值
（2）資產(chǎn)組可守護(hù)金額為210萬，確認(rèn)商譽(yù)減值。
解析：（1）對(duì)不包含剩余的資產(chǎn)組減值測(cè)試：應(yīng)該確認(rèn)的減值＝200－190＝10，證明商譽(yù)20萬已經(jīng)全部減值，同時(shí)資產(chǎn)組還應(yīng)該確認(rèn)減值10萬。
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20
資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備 10
（2）對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試：賬面價(jià)值小于可守護(hù)金額210；那么對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試：應(yīng)該確認(rèn)減值＝220－210＝10萬：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 10
4.經(jīng)典例題
正保公司在2006年1月1日以3000萬元的價(jià)格收購了黃河公司80％股份。在購買日，黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2800萬元，沒有負(fù)債，假定黃河公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。黃河公司2006年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元。資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末的可收回金額為1800萬元。假定黃河公司2006年年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)及一批存貨。其賬面價(jià)值分別為1300萬元，800萬元和600萬元。
要求：（1）正保公司在其合并日的合并賬務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。
（2）計(jì)算資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）。
（3）計(jì)算資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失并確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。
（4）編制資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。（答案金額單位用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）。
[例題答案]
（1）正保公司在其合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)＝3000－2800×80％＝760（萬元）。少數(shù)股東權(quán)益＝2800×20％＝560（萬元）。
（2）合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值＝2500＋760＝3260（萬元）。
計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值＝（3000/80％－2800）×20％＝190（萬元）
資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）＝3260＋190＝3450？（萬元）。
（3）資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失＝3450－1800＝1650（萬元）。公司應(yīng)當(dāng)首先將1650萬元減值損失分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失。其中分?jǐn)偵贁?shù)股東權(quán)益為190萬元。剩余的1460萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失為760萬元。另外應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失：
固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失＝（1460－760）×1300/（1300＋800＋600）×80％＝337.04×80％＝269.63（萬元）。
無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失＝（1460－760）×800/（1300＋800＋600）×80％＝207.41×80％＝165.93（萬元）。
存貨應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝＝（1460－760）×600/（1300＋800＋600）×80％＝155.56×80％＝124.45（萬元）。
（4）商譽(yù)減值損失的賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失 760
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 760
借：資產(chǎn)減值損失 560.01
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 269.63
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 165.93
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 124.45
教材中說的商譽(yù)的減值問題，這里的商譽(yù)更多指的是集團(tuán)公司對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部子公司的凈資產(chǎn)減值的處理。所以涉及到商譽(yù)的減值問題，肯定是集團(tuán)公司角度的考慮?？毓珊喜⒑臀蘸喜⑸套u(yù)至于商譽(yù)的的計(jì)算問題需要區(qū)分同一控制還是非同一控制兩種情況。
如果是同一控制下企業(yè)合并的，商譽(yù)就是合并方付出的實(shí)際成本大于應(yīng)該享有的被合并單位的所有者權(quán)益的份額的部分；非同一控制下企業(yè)合并，商譽(yù)就是企業(yè)實(shí)際付出的成本大于應(yīng)該享有的被合并單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的部分。在以后年度合并報(bào)表的時(shí)候商譽(yù)的價(jià)值可能會(huì)隨著被合并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)而變化。
商譽(yù)的減值的處理，就是把集團(tuán)公司的子公司看作一個(gè)資產(chǎn)組，考察整個(gè)子公司的凈資產(chǎn)的減值情況，確認(rèn)的減值首先應(yīng)該遞減商譽(yù)的價(jià)值，然后才是凈資產(chǎn)的減值，一定要注意這樣一個(gè)順序。
2.處理概述
（1）首先要對(duì)于不含有商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。如果資產(chǎn)組發(fā)生價(jià)值了，那么商譽(yù)整體確認(rèn)減值，把計(jì)算出來的減值確認(rèn)為資產(chǎn)組的減值。如果不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值的，需要進(jìn)入第二步。
（2）對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值的應(yīng)該先抵減商譽(yù)的價(jià)值；其中對(duì)于商譽(yù)減值的部分應(yīng)該按照股權(quán)比例確定集團(tuán)公司應(yīng)該反映的商譽(yù)減值準(zhǔn)備；同時(shí)對(duì)于資產(chǎn)組來說，確認(rèn)的減值仍然需要按照股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)該分擔(dān)的減值，確認(rèn)為當(dāng)期的減值損失。
3.會(huì)計(jì)處理
例題2：承接例題1的條件，計(jì)算商譽(yù)的減值，區(qū)分下面兩種情況計(jì)算商譽(yù)的減值，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝200＋20＝220，不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組為200萬。
（1）資產(chǎn)租可收回金額為190萬，確認(rèn)商譽(yù)減值
（2）資產(chǎn)組可守護(hù)金額為210萬，確認(rèn)商譽(yù)減值。
解析：（1）對(duì)不包含剩余的資產(chǎn)組減值測(cè)試：應(yīng)該確認(rèn)的減值＝200－190＝10，證明商譽(yù)20萬已經(jīng)全部減值，同時(shí)資產(chǎn)組還應(yīng)該確認(rèn)減值10萬。
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20
資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備 10
（2）對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試：賬面價(jià)值小于可守護(hù)金額210；那么對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試：應(yīng)該確認(rèn)減值＝220－210＝10萬：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 10
4.經(jīng)典例題
正保公司在2006年1月1日以3000萬元的價(jià)格收購了黃河公司80％股份。在購買日，黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2800萬元，沒有負(fù)債，假定黃河公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。黃河公司2006年年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元。資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末的可收回金額為1800萬元。假定黃河公司2006年年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)及一批存貨。其賬面價(jià)值分別為1300萬元，800萬元和600萬元。
要求：（1）正保公司在其合并日的合并賬務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。
（2）計(jì)算資產(chǎn)組（黃河公司）在2006年年末資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）。
（3）計(jì)算資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失并確認(rèn)每一項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。
（4）編制資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。（答案金額單位用萬元表示，結(jié)果保留倆位小數(shù)）。
[例題答案]
（1）正保公司在其合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)＝3000－2800×80％＝760（萬元）。少數(shù)股東權(quán)益＝2800×20％＝560（萬元）。
（2）合并報(bào)表反映的賬面價(jià)值＝2500＋760＝3260（萬元）。
計(jì)算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值＝（3000/80％－2800）×20％＝190（萬元）
資產(chǎn)組賬面價(jià)值（包括完全商譽(yù)）＝3260＋190＝3450？（萬元）。
（3）資產(chǎn)組（黃河公司）減值損失＝3450－1800＝1650（萬元）。公司應(yīng)當(dāng)首先將1650萬元減值損失分?jǐn)偟缴套u(yù)減值損失。其中分?jǐn)偵贁?shù)股東權(quán)益為190萬元。剩余的1460萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽(yù)和黃河公司可辨認(rèn)資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?。?yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失為760萬元。另外應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失：
固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失＝（1460－760）×1300/（1300＋800＋600）×80％＝337.04×80％＝269.63（萬元）。
無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失＝（1460－760）×800/（1300＋800＋600）×80％＝207.41×80％＝165.93（萬元）。
存貨應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝＝（1460－760）×600/（1300＋800＋600）×80％＝155.56×80％＝124.45（萬元）。
（4）商譽(yù)減值損失的賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失 760
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 760
借：資產(chǎn)減值損失 560.01
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 269.63
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 165.93
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 124.45