1.概述
對于售后回購需注意的是：會計上雖然不確認(rèn)收入，但是稅法上是對于售后回購作為兩個環(huán)節(jié)處理：銷售和購回?？梢哉f售后回購其實正好說明了稅法對于售后回購的實質(zhì)上的界定。那么既然稅法上是作為銷售和購進(jìn)處理，那么會計上不確認(rèn)收入的做法其實和稅法形成了處理差異，那么是需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的。因為會計上把收入部分當(dāng)期收入中扣除，但是稅法不允許現(xiàn)在扣除，而必須在回購的產(chǎn)品再次出售的時候扣除，所以這里是可抵扣暫時性差異。
一般來說售后回購是不確認(rèn)收入的，但是也會存在例外的情況，比如回購的價格是產(chǎn)品的公允價值，那么可以認(rèn)為該項交易并不是實際上的籌資行為，稅法和會計上全部是作為銷售和購進(jìn)兩個環(huán)節(jié)來處理，那么會計上需要對售后回購確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。當(dāng)然考試中涉及到的還是普通的售后回購，也就是不確認(rèn)收入的情況。對于考生來說重點就是掌握一般的售后回購處理，至于是確認(rèn)收入的情況基本上和一般的銷售和購進(jìn)是一致的。
2.處理概述
售后回購：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，通過“其他應(yīng)付款”核算；回購價格大于原價格的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。
在回購期間的財務(wù)費用攤銷，會計上是作為了財務(wù)費用處理的，而稅法上把這部分費用是作為回購產(chǎn)品的成本核算，當(dāng)期需要納稅調(diào)增處理；轉(zhuǎn)回的時候在回購的產(chǎn)品再次出售。
3.涉稅會計處理
例題2：正保公司07年11月初和B公司簽訂售后回購協(xié)議：協(xié)議規(guī)定銷售價格1000萬，成本800萬，回購價格1200萬，期間為5個月。
解析：售后回購中會計上不確認(rèn)收入，稅法上要確認(rèn)收入，形成的是暫時性差異：
銷售時候分錄，不確認(rèn)收入：
借：銀行存款 1170
貸：其他應(yīng)付款 1000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 170
資產(chǎn)負(fù)債表日分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) （1000－800）×33％
貸：所得稅費用 66
借：財務(wù)費用?。?200－1000）×2/5＝80
貸：其他應(yīng)付款 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 80×33％
貸：所得稅費用 25.4
4.正保股份有限公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年5月1日發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價款均為不含稅價）：
5月1日，與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售商品一批，銷售價格為100萬元，成本為80萬元，該協(xié)議規(guī)定，正保公司應(yīng)在2007年9月30日將該批商品購回，回購價為110萬元，款項已收到。
要求：假定商品已發(fā)出，并開具了增值稅專用發(fā)票，并考慮對所得稅的影響。
[例題答案]
本題會計分錄可以參照教材253頁例題17的賬務(wù)處理，下面著重說一下遞延所得稅的處理：
（1）5月1日發(fā)出商品業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致：
①會計上其他應(yīng)付款增加100萬，即賬面價值為100萬，稅法上是確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，在發(fā)出商品當(dāng)期納稅，將來會計上確認(rèn)銷售時，由利潤總額調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額時要調(diào)減會計上確認(rèn)的收入和成本，即未來銷售期該銷售業(yè)務(wù)允許稅前列支的為100萬，所以其他應(yīng)付款的計稅基礎(chǔ)=100-100=0，所以其他應(yīng)付款的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬。
②會計上存貨的賬面價值為80萬，而由于稅法上本期是確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，將來會計上確認(rèn)銷售時，稅法上不認(rèn)可，即稅前列支為0，存貨的計稅基礎(chǔ)=0，存貨的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80。
綜上①和②，在期末該業(yè)務(wù)由于暫時性差異對所得稅的影響處理應(yīng)是：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25（100*25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 20（80*25%）
所得稅費用 5
（2）售后回購期間，由于計提利息費用累計產(chǎn)生其他應(yīng)付款=10萬元，即其他應(yīng)付款賬面價值為10萬元，該業(yè)務(wù)稅法上是不認(rèn)可的，在回購商品時連同（1）中產(chǎn)生的其他應(yīng)付款100萬元所產(chǎn)生的暫時性差異一并轉(zhuǎn)回，所以這里產(chǎn)生可抵扣暫時性差異為10萬元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（10*25%）
貸：所得稅費用 2.5
（3）回購商品時：
①存貨的賬面價值=80萬元，稅法上將回購作為一項購進(jìn)來處理，存貨按照增值稅專用發(fā)票上的售價110萬元來確定計稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回原來由于存貨產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異80萬元中的30萬元，還有50萬元此時未轉(zhuǎn)回，將來回購的商品再銷售時，存貨的賬面價值和計稅基礎(chǔ)都為0，再轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異50萬元。
②其他應(yīng)付款此時賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)也為0，原來累計產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異全部轉(zhuǎn)回。
綜上①和②，該業(yè)務(wù)由于暫時性差異對所得稅的影響處理應(yīng)是：
借：遞延所得稅負(fù)債 7.5 （30*25%）
所得稅費用 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 27.5（110*25%）
對于售后回購需注意的是：會計上雖然不確認(rèn)收入，但是稅法上是對于售后回購作為兩個環(huán)節(jié)處理：銷售和購回?？梢哉f售后回購其實正好說明了稅法對于售后回購的實質(zhì)上的界定。那么既然稅法上是作為銷售和購進(jìn)處理，那么會計上不確認(rèn)收入的做法其實和稅法形成了處理差異，那么是需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的。因為會計上把收入部分當(dāng)期收入中扣除，但是稅法不允許現(xiàn)在扣除，而必須在回購的產(chǎn)品再次出售的時候扣除，所以這里是可抵扣暫時性差異。
一般來說售后回購是不確認(rèn)收入的，但是也會存在例外的情況，比如回購的價格是產(chǎn)品的公允價值，那么可以認(rèn)為該項交易并不是實際上的籌資行為，稅法和會計上全部是作為銷售和購進(jìn)兩個環(huán)節(jié)來處理，那么會計上需要對售后回購確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。當(dāng)然考試中涉及到的還是普通的售后回購，也就是不確認(rèn)收入的情況。對于考生來說重點就是掌握一般的售后回購處理，至于是確認(rèn)收入的情況基本上和一般的銷售和購進(jìn)是一致的。
2.處理概述
售后回購：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，通過“其他應(yīng)付款”核算；回購價格大于原價格的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。
在回購期間的財務(wù)費用攤銷，會計上是作為了財務(wù)費用處理的，而稅法上把這部分費用是作為回購產(chǎn)品的成本核算，當(dāng)期需要納稅調(diào)增處理；轉(zhuǎn)回的時候在回購的產(chǎn)品再次出售。
3.涉稅會計處理
例題2：正保公司07年11月初和B公司簽訂售后回購協(xié)議：協(xié)議規(guī)定銷售價格1000萬，成本800萬，回購價格1200萬，期間為5個月。
解析：售后回購中會計上不確認(rèn)收入，稅法上要確認(rèn)收入，形成的是暫時性差異：
銷售時候分錄，不確認(rèn)收入：
借：銀行存款 1170
貸：其他應(yīng)付款 1000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 170
資產(chǎn)負(fù)債表日分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) （1000－800）×33％
貸：所得稅費用 66
借：財務(wù)費用?。?200－1000）×2/5＝80
貸：其他應(yīng)付款 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 80×33％
貸：所得稅費用 25.4
4.正保股份有限公司（以下簡稱正保公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司2007年5月1日發(fā)生如下業(yè)務(wù)（銷售價款均為不含稅價）：
5月1日，與B公司簽訂協(xié)議，向B公司銷售商品一批，銷售價格為100萬元，成本為80萬元，該協(xié)議規(guī)定，正保公司應(yīng)在2007年9月30日將該批商品購回，回購價為110萬元，款項已收到。
要求：假定商品已發(fā)出，并開具了增值稅專用發(fā)票，并考慮對所得稅的影響。
[例題答案]
本題會計分錄可以參照教材253頁例題17的賬務(wù)處理，下面著重說一下遞延所得稅的處理：
（1）5月1日發(fā)出商品業(yè)務(wù)的發(fā)生，導(dǎo)致：
①會計上其他應(yīng)付款增加100萬，即賬面價值為100萬，稅法上是確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，在發(fā)出商品當(dāng)期納稅，將來會計上確認(rèn)銷售時，由利潤總額調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額時要調(diào)減會計上確認(rèn)的收入和成本，即未來銷售期該銷售業(yè)務(wù)允許稅前列支的為100萬，所以其他應(yīng)付款的計稅基礎(chǔ)=100-100=0，所以其他應(yīng)付款的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬。
②會計上存貨的賬面價值為80萬，而由于稅法上本期是確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本，將來會計上確認(rèn)銷售時，稅法上不認(rèn)可，即稅前列支為0，存貨的計稅基礎(chǔ)=0，存貨的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80。
綜上①和②，在期末該業(yè)務(wù)由于暫時性差異對所得稅的影響處理應(yīng)是：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25（100*25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 20（80*25%）
所得稅費用 5
（2）售后回購期間，由于計提利息費用累計產(chǎn)生其他應(yīng)付款=10萬元，即其他應(yīng)付款賬面價值為10萬元，該業(yè)務(wù)稅法上是不認(rèn)可的，在回購商品時連同（1）中產(chǎn)生的其他應(yīng)付款100萬元所產(chǎn)生的暫時性差異一并轉(zhuǎn)回，所以這里產(chǎn)生可抵扣暫時性差異為10萬元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（10*25%）
貸：所得稅費用 2.5
（3）回購商品時：
①存貨的賬面價值=80萬元，稅法上將回購作為一項購進(jìn)來處理，存貨按照增值稅專用發(fā)票上的售價110萬元來確定計稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回原來由于存貨產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異80萬元中的30萬元，還有50萬元此時未轉(zhuǎn)回，將來回購的商品再銷售時，存貨的賬面價值和計稅基礎(chǔ)都為0，再轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異50萬元。
②其他應(yīng)付款此時賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)也為0，原來累計產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異全部轉(zhuǎn)回。
綜上①和②，該業(yè)務(wù)由于暫時性差異對所得稅的影響處理應(yīng)是：
借：遞延所得稅負(fù)債 7.5 （30*25%）
所得稅費用 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 27.5（110*25%）