1.概念
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)根據(jù)收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但在資產(chǎn)負債表日后獲得的關于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)：發(fā)生了銷售退回，此時應該調(diào)整財務報表相關項目的。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后進一步確認了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入的情況。
日后期間銷售退回的追溯調(diào)整處理是考試中經(jīng)常護考到的知識點，因為銷售退回是直接影響到所得稅的事項，也是涵蓋信息量較多的事項，比如銷售確認的應收賬款已經(jīng)在資產(chǎn)負債表日計提了減值的，那么銷售退回還涉及到了應收賬款的處理，綜合性是比較大的。
2.調(diào)整概述
資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生銷售退回的，如果資產(chǎn)負債表日對于應收賬款計提了減值的，應該結轉(zhuǎn)之前計提的減值已經(jīng)相應的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。一般涉及應收賬款減值的情形比較多一些，綜合性是比較強的。
如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算請教之前，那么銷售退回可以調(diào)整報告年度的應交所得稅金額；如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算請教之后的，那么對于所得稅的調(diào)整應該是作為退回當年度調(diào)整事項處理，而不能調(diào)整報告年度應交所得稅。
3.追溯調(diào)整會計處理
例題3：甲公司07年12月份銷售一批產(chǎn)品，確認應收賬款1100萬，減值100萬；日后期間因為質(zhì)量原因全部退貨，假設壞賬準備稅前扣除為應收賬款余額0.5％。
1、所得稅匯算清繳前：
借：以前年度損益調(diào)整 200
庫存商品 800
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 31.1
貸：遞延所得稅資產(chǎn)?。?00－1170×0.5％）×33％
借：應交稅費－應交所得稅（200－1170×0.5％）×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 64.06
2、所得稅匯算清繳后，最后一筆分錄改為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?00－1170×0.5％）×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 64.06
4.正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產(chǎn)負債表日確認壞賬準備100萬；2008年1月10日甲公司因部分產(chǎn)品的質(zhì)量問題退回一半的產(chǎn)品，假設正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表，稅前扣除的壞賬準備金額為應收賬款余額的0.5％，所得稅稅率為33％。要求：
（1）作出正保公司資產(chǎn)負債表日確認應收賬款減值和日后追溯調(diào)整的會計分錄。
（2）假設甲公司于1月10日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應的追溯調(diào)整分錄。
（3）假設甲公司于3月20日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負債表日分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準備 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) [100－（1000＋170）×0.5％]×33％
貸：所得稅費用 31.1
發(fā)生銷售退回追溯調(diào)整：
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務成本 400
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務收入 500
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170×50％＝85
貸：應收賬款 1170×50％＝585
借：壞賬準備 100×50％＝50
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 15.55
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 31.1×50％＝15.55
借：應交稅費－應交所得稅 [（1000－800）×50％－1170×0.5％×50％]×33％＝32.03
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 32.03
借：利潤分配－未分配利潤 30.17
盈余公積 3.35
貸：以前年度損益調(diào)整 33.52
（2）退回全部產(chǎn)品追溯處理：
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務成本 800
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務收入 1000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：壞賬準備 100
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 100
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 31.1
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 31.1
借：應交稅費－應交所得稅 [（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 64.06
借：利潤分配－未分配利潤 60.34
盈余公積 6.70
貸：以前年度損益調(diào)整 67.04
（3）借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務成本 800
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務收入 1000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：壞賬準備 100
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 100
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 31.1
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 31.1（由于退回產(chǎn)品，由于減值確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回）
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06（由于銷售退回在所得稅匯算清繳后，對于應交所得稅的調(diào)整通過遞延所得稅資產(chǎn)的方式實現(xiàn)。）
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 64.06
借：利潤分配－未分配利潤 60.34
盈余公積 6.70
貸：以前年度損益調(diào)整 67.04
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)根據(jù)收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但在資產(chǎn)負債表日后獲得的關于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)：發(fā)生了銷售退回，此時應該調(diào)整財務報表相關項目的。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后進一步確認了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入的情況。
日后期間銷售退回的追溯調(diào)整處理是考試中經(jīng)常護考到的知識點，因為銷售退回是直接影響到所得稅的事項，也是涵蓋信息量較多的事項，比如銷售確認的應收賬款已經(jīng)在資產(chǎn)負債表日計提了減值的，那么銷售退回還涉及到了應收賬款的處理，綜合性是比較大的。
2.調(diào)整概述
資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生銷售退回的，如果資產(chǎn)負債表日對于應收賬款計提了減值的，應該結轉(zhuǎn)之前計提的減值已經(jīng)相應的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。一般涉及應收賬款減值的情形比較多一些，綜合性是比較強的。
如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算請教之前，那么銷售退回可以調(diào)整報告年度的應交所得稅金額；如果銷售退回發(fā)生在所得稅匯算請教之后的，那么對于所得稅的調(diào)整應該是作為退回當年度調(diào)整事項處理，而不能調(diào)整報告年度應交所得稅。
3.追溯調(diào)整會計處理
例題3：甲公司07年12月份銷售一批產(chǎn)品，確認應收賬款1100萬，減值100萬；日后期間因為質(zhì)量原因全部退貨，假設壞賬準備稅前扣除為應收賬款余額0.5％。
1、所得稅匯算清繳前：
借：以前年度損益調(diào)整 200
庫存商品 800
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 31.1
貸：遞延所得稅資產(chǎn)?。?00－1170×0.5％）×33％
借：應交稅費－應交所得稅（200－1170×0.5％）×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 64.06
2、所得稅匯算清繳后，最后一筆分錄改為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?00－1170×0.5％）×33％
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 64.06
4.正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產(chǎn)負債表日確認壞賬準備100萬；2008年1月10日甲公司因部分產(chǎn)品的質(zhì)量問題退回一半的產(chǎn)品，假設正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表，稅前扣除的壞賬準備金額為應收賬款余額的0.5％，所得稅稅率為33％。要求：
（1）作出正保公司資產(chǎn)負債表日確認應收賬款減值和日后追溯調(diào)整的會計分錄。
（2）假設甲公司于1月10日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應的追溯調(diào)整分錄。
（3）假設甲公司于3月20日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負債表日分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準備 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) [100－（1000＋170）×0.5％]×33％
貸：所得稅費用 31.1
發(fā)生銷售退回追溯調(diào)整：
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務成本 400
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務收入 500
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170×50％＝85
貸：應收賬款 1170×50％＝585
借：壞賬準備 100×50％＝50
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 15.55
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 31.1×50％＝15.55
借：應交稅費－應交所得稅 [（1000－800）×50％－1170×0.5％×50％]×33％＝32.03
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 32.03
借：利潤分配－未分配利潤 30.17
盈余公積 3.35
貸：以前年度損益調(diào)整 33.52
（2）退回全部產(chǎn)品追溯處理：
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務成本 800
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務收入 1000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：壞賬準備 100
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 100
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 31.1
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 31.1
借：應交稅費－應交所得稅 [（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 64.06
借：利潤分配－未分配利潤 60.34
盈余公積 6.70
貸：以前年度損益調(diào)整 67.04
（3）借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務成本 800
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務收入 1000
應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 170
貸：應收賬款 1170
借：壞賬準備 100
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 100
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 31.1
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 31.1（由于退回產(chǎn)品，由于減值確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回）
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06（由于銷售退回在所得稅匯算清繳后，對于應交所得稅的調(diào)整通過遞延所得稅資產(chǎn)的方式實現(xiàn)。）
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 64.06
借：利潤分配－未分配利潤 60.34
盈余公積 6.70
貸：以前年度損益調(diào)整 67.04