一、概念理解
金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
攤余成本是用實際利率作計算利息的基礎，投資的成本減去利息后的金額。
期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失
該攤余成本實際上相當于持有至到期投資的賬面價值
*********一般情況下，攤余成本等于其賬面價值，但也有兩種特殊情況：
（1）以公允價值計量的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)等以公允價值計量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價值的暫時性下跌，那么計算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時，不需要考慮公允價值變動明細科目的金額，此時攤余成本不等于賬面價值。
（2）貸款。已經(jīng)計提損失準備的貸款，攤余成本也不等于賬面價值，因為其攤余成本要加上應收未收的利息。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的
借：可供出售金融資產(chǎn)（當日的公允價值）
資本公積－其他資本公積（差額）
貸：持有至到期投資－成本、利息調(diào)整、應計利息
資本公積－其他資本公積（差額）
可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應收本金和應收利息的現(xiàn)值
投資收益＝期初攤余成本×實際利率
根據(jù)“新準則”第三十二條和三十三條，對于持有至到期日的投資及貸款和應收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負債后續(xù)計量采用實際利息率法，以攤余成本計量。攤余成本的公式為：攤余成本＝初始確認金額－已償還的本金－累計攤銷額－減值損失（或無法收回的金額）。實際利息率的公式為：實際利率＝將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認金額的利率。
二、經(jīng)典例題分析
例：假設大華股份公司2005年1月2日購入華凱公司2005年1月1日發(fā)行的五年期債券并持有到期，票面利率14%，債券面值1 000元。公司按105 359元的價格購入100份，支付有關交易費2 000元。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年償還本金并支付最后一次利息。
在計算實際利率時，應根據(jù)付息次數(shù)和本息現(xiàn)金流量貼現(xiàn)，即“債券面值＋債券溢價(或減去債券折價)＝債券到期應收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，可采用“插入法”計算得出。
根據(jù)上述公式，按12%的利率測試：
本金：100 000×0.55839(n =10，i=6%)
= 55 839
利息：7 000×7.36(年金：n =10，i=6%)
=51 520
本息現(xiàn)值合計 107 359
本息現(xiàn)值正好等于投資成本，表明實際利息率為12%。做會計分錄如下：
借：持有至到期投資—成本 100000
持有至到期投資—利息調(diào)整 7359
貸：銀行存款 107 359
根據(jù)實際利率，編制溢價攤銷表，如表1。
2005年6月30日收到第一次利息，同時攤銷債券投資溢價。根據(jù)表1，作會計分錄如下：
借：銀行存款 7 000
貸：投資收益 6 441.54
持有至到期投資—利息調(diào)整558.46
在6月30日的資產(chǎn)負債表上債券投資的攤余成本為106 800.54元。
通過上面的例子可知，初始攤余成本就是取得債券的實際成本＝買價＋相關費用。而所謂的實際利率就是到期收益率，用它來對債券在有效期內(nèi)的現(xiàn)金流進行折現(xiàn)，使得折現(xiàn)所得現(xiàn)值總額等于取得債券的實際成本（即初時攤余成本）。在收到債券利息的帳務處理為，投資收益的確認金額等于初始攤余成本乘以實際利率，而這一確認的投資收益與實際收到的利息之間的差額就是對初始攤余成本的調(diào)整額。調(diào)整額為正，則攤余成本會增加，調(diào)整額為負，則攤余成本會減少。
如果購買債券只用于交易，不會一直持有到期，則初始攤余成本就是買價，而其他費用則在編制會計分錄是借記投資收益。
金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
（一）扣除已償還的本金；
（二）加上或減去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
攤余成本是用實際利率作計算利息的基礎，投資的成本減去利息后的金額。
期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-應收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失
該攤余成本實際上相當于持有至到期投資的賬面價值
*********一般情況下，攤余成本等于其賬面價值，但也有兩種特殊情況：
（1）以公允價值計量的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)等以公允價值計量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價值的暫時性下跌，那么計算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時，不需要考慮公允價值變動明細科目的金額，此時攤余成本不等于賬面價值。
（2）貸款。已經(jīng)計提損失準備的貸款，攤余成本也不等于賬面價值，因為其攤余成本要加上應收未收的利息。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的
借：可供出售金融資產(chǎn)（當日的公允價值）
資本公積－其他資本公積（差額）
貸：持有至到期投資－成本、利息調(diào)整、應計利息
資本公積－其他資本公積（差額）
可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應收本金和應收利息的現(xiàn)值
投資收益＝期初攤余成本×實際利率
根據(jù)“新準則”第三十二條和三十三條，對于持有至到期日的投資及貸款和應收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負債后續(xù)計量采用實際利息率法，以攤余成本計量。攤余成本的公式為：攤余成本＝初始確認金額－已償還的本金－累計攤銷額－減值損失（或無法收回的金額）。實際利息率的公式為：實際利率＝將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認金額的利率。
二、經(jīng)典例題分析
例：假設大華股份公司2005年1月2日購入華凱公司2005年1月1日發(fā)行的五年期債券并持有到期，票面利率14%，債券面值1 000元。公司按105 359元的價格購入100份，支付有關交易費2 000元。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年償還本金并支付最后一次利息。
在計算實際利率時，應根據(jù)付息次數(shù)和本息現(xiàn)金流量貼現(xiàn)，即“債券面值＋債券溢價(或減去債券折價)＝債券到期應收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，可采用“插入法”計算得出。
根據(jù)上述公式，按12%的利率測試：
本金：100 000×0.55839(n =10，i=6%)
= 55 839
利息：7 000×7.36(年金：n =10，i=6%)
=51 520
本息現(xiàn)值合計 107 359
本息現(xiàn)值正好等于投資成本，表明實際利息率為12%。做會計分錄如下：
借：持有至到期投資—成本 100000
持有至到期投資—利息調(diào)整 7359
貸：銀行存款 107 359
根據(jù)實際利率，編制溢價攤銷表，如表1。
2005年6月30日收到第一次利息，同時攤銷債券投資溢價。根據(jù)表1，作會計分錄如下：
借：銀行存款 7 000
貸：投資收益 6 441.54
持有至到期投資—利息調(diào)整558.46
在6月30日的資產(chǎn)負債表上債券投資的攤余成本為106 800.54元。
通過上面的例子可知，初始攤余成本就是取得債券的實際成本＝買價＋相關費用。而所謂的實際利率就是到期收益率，用它來對債券在有效期內(nèi)的現(xiàn)金流進行折現(xiàn)，使得折現(xiàn)所得現(xiàn)值總額等于取得債券的實際成本（即初時攤余成本）。在收到債券利息的帳務處理為，投資收益的確認金額等于初始攤余成本乘以實際利率，而這一確認的投資收益與實際收到的利息之間的差額就是對初始攤余成本的調(diào)整額。調(diào)整額為正，則攤余成本會增加，調(diào)整額為負，則攤余成本會減少。
如果購買債券只用于交易，不會一直持有到期，則初始攤余成本就是買價，而其他費用則在編制會計分錄是借記投資收益。