一、不同的存貨，期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備舉例
①庫存商品跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
[例1]2003年12月31日，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計(jì)售價(jià)為80萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬元）
應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備22萬元：
借：資產(chǎn)減值損失 22
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22
②用于出售的原材料跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
[例2]2003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為110萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為3萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬元）
因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
③用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量
[例3]2003年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為90萬元；C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用C原材料100萬元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為160萬元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為8萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=160-8=152（萬元）
因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬元高于甲商品的成本140萬元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
④用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量
[例4]2003年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為80萬元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D原材料100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬元）
因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)— 將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本— 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬元）
D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元：
借：資產(chǎn)減值損失 12
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12
【例題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。
A.85 B.89 C.100 D.105
【答案】A
【解析】本題的考核點(diǎn)是可變現(xiàn)凈值的計(jì)算。原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)總額-將原材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=20臺(tái)×10萬元/臺(tái)-95萬元-20臺(tái)×1萬元/臺(tái)=200萬元-95萬元-20萬元=85萬元。
【例題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2005年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2005年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2005年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2005年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。
A.6 B.16 C.26 D.36
【答案】B
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。
2005年末甲產(chǎn)品成本=年初成本360—發(fā)出成本360*（400/1200）=240（萬元）
2005年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額=30—30*售出比例（400/1200）=20（萬元）
2005年末甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈額=800*0.26—800*0.005=208—4=204（萬元）
2005年末應(yīng)保留的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=240—204=36（萬元）
2005年末應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36—20=16（萬元）。
【例題】甲公司系上市公司，２００5年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為１０００萬元和５００萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為０萬元和１００萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為１１００萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為３００萬元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為５５萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占８０％，合同價(jià)格總額為９００萬元。丁產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為３５０萬元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為１８萬元。假定不考慮其他因素，甲公司２００5年１２月３１日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。
（1）丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332萬元，丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬元，需保留跌價(jià)準(zhǔn)備168萬元，計(jì)提前跌價(jià)準(zhǔn)備余額為100萬元，故需補(bǔ)提68萬元；
（2）乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-55*80%=856萬元；丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=（1000+300）*80%=1040萬元，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900—300*80%—55*80%=616萬元，乙材料此部分的成本=1000*80%=800萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備184萬元；
丙產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值=1100*20%-55*20%=209萬元；丙產(chǎn)品無固定合同部分的成本=（1000+300）*20%=260萬元，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=1100*20%—300*20%—55*20%=149萬元，乙材料此部分的成本=1000*20%=200萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備51萬元；
故計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=68+184+51=303萬元。
①庫存商品跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
[例1]2003年12月31日，A庫存商品的賬面成本為100萬元，估計(jì)售價(jià)為80萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬元）
應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備22萬元：
借：資產(chǎn)減值損失 22
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22
②用于出售的原材料跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
[例2]2003年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為110萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為3萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬元）
因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
③用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量
[例3]2003年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為90萬元；C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用C原材料100萬元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為160萬元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為8萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=160-8=152（萬元）
因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬元高于甲商品的成本140萬元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
④用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量
[例4]2003年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為80萬元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D原材料100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬元）
因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)— 將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本— 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬元）
D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元：
借：資產(chǎn)減值損失 12
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12
【例題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元。
A.85 B.89 C.100 D.105
【答案】A
【解析】本題的考核點(diǎn)是可變現(xiàn)凈值的計(jì)算。原材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)總額-將原材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本-產(chǎn)品估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=20臺(tái)×10萬元/臺(tái)-95萬元-20臺(tái)×1萬元/臺(tái)=200萬元-95萬元-20萬元=85萬元。
【例題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2005年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2005年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2005年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2005年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。
A.6 B.16 C.26 D.36
【答案】B
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。
2005年末甲產(chǎn)品成本=年初成本360—發(fā)出成本360*（400/1200）=240（萬元）
2005年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額=30—30*售出比例（400/1200）=20（萬元）
2005年末甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈額=800*0.26—800*0.005=208—4=204（萬元）
2005年末應(yīng)保留的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=240—204=36（萬元）
2005年末應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36—20=16（萬元）。
【例題】甲公司系上市公司，２００5年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為１０００萬元和５００萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為０萬元和１００萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為１１００萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為３００萬元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為５５萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占８０％，合同價(jià)格總額為９００萬元。丁產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為３５０萬元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為１８萬元。假定不考慮其他因素，甲公司２００5年１２月３１日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬元。
A.23 B.250 C.303 D.323
【答案】C
【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。
（1）丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332萬元，丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬元，需保留跌價(jià)準(zhǔn)備168萬元，計(jì)提前跌價(jià)準(zhǔn)備余額為100萬元，故需補(bǔ)提68萬元；
（2）乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-55*80%=856萬元；丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=（1000+300）*80%=1040萬元，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900—300*80%—55*80%=616萬元，乙材料此部分的成本=1000*80%=800萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備184萬元；
丙產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值=1100*20%-55*20%=209萬元；丙產(chǎn)品無固定合同部分的成本=（1000+300）*20%=260萬元，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=1100*20%—300*20%—55*20%=149萬元，乙材料此部分的成本=1000*20%=200萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備51萬元；
故計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=68+184+51=303萬元。