第四節(jié) 合并會計報表
一、合并會計報表的合并范圍
合并會計報表合并范圍可按如下原則確定：
（一）母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)
具體又包括以下三種情況：
（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。如A公司直接擁有B公司發(fā)行的普通股總數(shù)大于50.1%。
（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。比如，A公司擁有B公司80%的股份，而B公司又擁有C公司57%的股份。在這種情況下，A公司作為母公司通過其子公司B公司，間接擁有和控制C公司57%的股份，從而C公司也是納入其合并范圍。
（3）母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。比如，A公司擁有B公司80%的股份，擁有C公司20%的股份；B公司擁有C公司40%的股份。在這種情況下，B公司為A公司的子公司，A公司通過子公司B公司間接擁有和控制C公司40%的股份，與直接擁有和控制20%的股份合計，A公司共擁有和控制C公司60%的股份，從而C公司屬于A公司的子公司，A公司編制合并會計報表時，也應(yīng)當(dāng)將C公司納入其合并范圍。
（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)
比如，（1）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；
（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；
（3）有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；
（4）在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)，等等。
需要注意的是，被投資企業(yè)雖然其半數(shù)以上的權(quán)益性資本為母公司所擁有，屬于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司有時并不能有效地對期實施控制，或者對其控制權(quán)受到限制。對于這些子公司，可以不將其納入合并會計報表的合并范圍。
比如，（1）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；
（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；
（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；
（4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；
（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；
（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。
二、合并會計報表的編制
（一）編制前的基礎(chǔ)工作
企業(yè)在編制合并會計報表之前，應(yīng)做好一些基礎(chǔ)工作。具體而言，應(yīng)做好以下工作：
（1）統(tǒng)一母、子公司的會計報表決算日及會計期間；
（2）統(tǒng)一母公司的會計政策；
（3）對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；
（4）對子公司外幣表示的會計報表進(jìn)行折算。
（二）合并會計報表的編制原則
1.以個別會計報表為基礎(chǔ)編制。
2.一體性原則。
3.重要性原則。
（三）合并會計報表的編制程序（一般了解掌握）
1.編制合并工作底稿。
2.將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表及利潤分配表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表及個別利潤分配表各項目合計數(shù)額。
3.編制抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別會計報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。
4.計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額。
5.填列合并會計報表。
重點需掌握關(guān)于其合并范圍。不要求掌握具體的抵消處理。合并會計報表的編制三個原則要掌握。
第五節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露
一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露
1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷（易出多項選擇題）
（1）企業(yè)和企業(yè)之間形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；
主要是通過三個渠道：
①控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)：定性的（要求投資企業(yè)對被投資企業(yè)達(dá)到控制）、定量的（投資企業(yè)對被投資企業(yè)的控股比例達(dá)到半數(shù)以上即50%以上）。
從定量和定性兩方面來判斷，在控制的情況下最典型的渠道就是通過投資。另外。承包企業(yè)與被承包企業(yè)之間實際上也是一中控制和被控制的關(guān)系，但是并沒有投資關(guān)系。
第②類是關(guān)于共同控制。
共同控制只包括縱向的，不包括橫向的。共同控制也不包括間接的。
（間接共同控制）例如：A和B兩個共同控制C企業(yè)，C和D又共同控制了E。AC、BC、CE、DE都是關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
AE和BE之間不為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即間接共同控制。在間接共同控制情況下不形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，也就是說共同控制只包括直接共同控制。
第③類是通過重大影響。
從定性的判斷標(biāo)準(zhǔn)上就是實質(zhì)上對企業(yè)有重大影響，參與其決策、對其材料供應(yīng)、技術(shù)提供的影響。
定量的判斷就是持股比例達(dá)到20%及以上。
重大影響只包括直接重大影響。
一、合并會計報表的合并范圍
合并會計報表合并范圍可按如下原則確定：
（一）母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)
具體又包括以下三種情況：
（1）母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。如A公司直接擁有B公司發(fā)行的普通股總數(shù)大于50.1%。
（2）母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。比如，A公司擁有B公司80%的股份，而B公司又擁有C公司57%的股份。在這種情況下，A公司作為母公司通過其子公司B公司，間接擁有和控制C公司57%的股份，從而C公司也是納入其合并范圍。
（3）母公司通過直接和間接方式合計擁有和控制被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本。比如，A公司擁有B公司80%的股份，擁有C公司20%的股份；B公司擁有C公司40%的股份。在這種情況下，B公司為A公司的子公司，A公司通過子公司B公司間接擁有和控制C公司40%的股份，與直接擁有和控制20%的股份合計，A公司共擁有和控制C公司60%的股份，從而C公司屬于A公司的子公司，A公司編制合并會計報表時，也應(yīng)當(dāng)將C公司納入其合并范圍。
（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)
比如，（1）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；
（2）根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策；
（3）有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；
（4）在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)，等等。
需要注意的是，被投資企業(yè)雖然其半數(shù)以上的權(quán)益性資本為母公司所擁有，屬于母公司的子公司，但由于一些特殊的原因，母公司有時并不能有效地對期實施控制，或者對其控制權(quán)受到限制。對于這些子公司，可以不將其納入合并會計報表的合并范圍。
比如，（1）已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；
（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；
（3）已宣告破產(chǎn)的子公司；
（4）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；
（5）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；
（6）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。
二、合并會計報表的編制
（一）編制前的基礎(chǔ)工作
企業(yè)在編制合并會計報表之前，應(yīng)做好一些基礎(chǔ)工作。具體而言，應(yīng)做好以下工作：
（1）統(tǒng)一母、子公司的會計報表決算日及會計期間；
（2）統(tǒng)一母公司的會計政策；
（3）對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；
（4）對子公司外幣表示的會計報表進(jìn)行折算。
（二）合并會計報表的編制原則
1.以個別會計報表為基礎(chǔ)編制。
2.一體性原則。
3.重要性原則。
（三）合并會計報表的編制程序（一般了解掌握）
1.編制合并工作底稿。
2.將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表及利潤分配表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別會計報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別利潤表及個別利潤分配表各項目合計數(shù)額。
3.編制抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別會計報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。
4.計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額。
5.填列合并會計報表。
重點需掌握關(guān)于其合并范圍。不要求掌握具體的抵消處理。合并會計報表的編制三個原則要掌握。
第五節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露
一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露
1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷（易出多項選擇題）
（1）企業(yè)和企業(yè)之間形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系；
主要是通過三個渠道：
①控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)：定性的（要求投資企業(yè)對被投資企業(yè)達(dá)到控制）、定量的（投資企業(yè)對被投資企業(yè)的控股比例達(dá)到半數(shù)以上即50%以上）。
從定量和定性兩方面來判斷，在控制的情況下最典型的渠道就是通過投資。另外。承包企業(yè)與被承包企業(yè)之間實際上也是一中控制和被控制的關(guān)系，但是并沒有投資關(guān)系。
第②類是關(guān)于共同控制。
共同控制只包括縱向的，不包括橫向的。共同控制也不包括間接的。
（間接共同控制）例如：A和B兩個共同控制C企業(yè)，C和D又共同控制了E。AC、BC、CE、DE都是關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
AE和BE之間不為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即間接共同控制。在間接共同控制情況下不形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，也就是說共同控制只包括直接共同控制。
第③類是通過重大影響。
從定性的判斷標(biāo)準(zhǔn)上就是實質(zhì)上對企業(yè)有重大影響，參與其決策、對其材料供應(yīng)、技術(shù)提供的影響。
定量的判斷就是持股比例達(dá)到20%及以上。
重大影響只包括直接重大影響。