原材料是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動對象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的物質(zhì)。要素原材料作為被加工的勞動對象，在生產(chǎn)經(jīng)營中起著不同的作用，有的被勞動者用來進(jìn)行加工，構(gòu)成產(chǎn)品的實體；有的雖不構(gòu)成產(chǎn)品實體，但有助于產(chǎn)品的形成；有的在生產(chǎn)經(jīng)營中作為機(jī)物料被所消耗。盡管材料在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的作用不同，但它們具有共同的特點：一次性地參加生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)過一個生產(chǎn)周期就要全部消耗掉或改變其原有的實物形態(tài)；同時其價值也隨著其實物的消耗，一次性地全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去，通過產(chǎn)品銷售，價值得到一次性補(bǔ)償。
一、原材料的分類
制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不同作用，一般可分為：
1．原料及主要材料。原料及主要材料是指經(jīng)過加工后能夠構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和主要材料。原料是指沒有經(jīng)過加工的材料。如紡紗用的原棉，制糖用的甘蔗，冶煉用的鐵礦石等。主要材料是指經(jīng)過加工過的材料。如織布用的棉紗，機(jī)器制造用的鋼材等。
2．外購半成品(外購件或外協(xié)件)。外購半成品是指從外部購入，需經(jīng)本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的已加工過的原材料。如織布廠外購的棉紗；汽車制造廠外購的輪胎等。外購半成品也可歸入原料及主要材料，而不單設(shè)一類。
3．輔助材料。輔助材料是指直接用于生產(chǎn)，在生產(chǎn)中起輔助作用，不構(gòu)成產(chǎn)品主要產(chǎn)體的各種材料。按其在生產(chǎn)中所起作用的不同，又可分為：(1)加入產(chǎn)品實體與主要材料相結(jié)合，或使主要材料發(fā)生變化，或給予產(chǎn)品某種性能，如染料、油漆、催化劑等；(2)被勞動工具所消耗，如維護(hù)機(jī)器設(shè)備用的潤滑油和防銹劑等；(3)為創(chuàng)造正常勞動條件而消耗的，如清潔工作地點的各種用具等。
4．燃料。燃料是指工藝技術(shù)過程或非工藝技術(shù)過程用來燃燒取得熱能的各種材料。包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。
5．修理用備件(備品備件)。修理用備件是指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運輸工具所專用的各種備品備件。如軸承、齒輪等。一般修理用零件可歸入輔助材料。
6．包裝材料。一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸人輔助材料類。
二、按實際成本計價進(jìn)行的日常核算
按實際成本計價進(jìn)行的日常核算，是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬均以實際成本來反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。
(一)材料收發(fā)的憑證
嚴(yán)格審核材料收發(fā)的憑證和手續(xù)，是正確組織材料核算的重要前提。通過對憑證的編制、取得和審核，可以對材料的收發(fā)保管實行監(jiān)督，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止材料管理混亂和損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
材料收入的憑證主要有收料單、入庫單以及退料單等。材料的發(fā)出憑證主要有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。
(二)材料的總分類核算
為了總括反映和監(jiān)督材料的增減變動和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”等賬戶?！霸牧稀辟~戶用于核算企業(yè)庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實際成本核算時，借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。
“在途物資”賬戶用于核算企業(yè)采用實際成本(或進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。
1．材料收入的總分類核算。從供應(yīng)單位采購材料和驗收入庫的業(yè)務(wù)看，因為貨款結(jié)算方式、采購地點、收料和付款時間不同，其賬務(wù)處理也有所不同。
(1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。企業(yè)采購材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票與材料的驗收入庫基本上同時進(jìn)行，則在業(yè)務(wù)發(fā)生后，即可根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”(或“庫存現(xiàn)金”)、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。
【例1】企業(yè)為增值稅一般納稅人，某日該企業(yè)購人原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為126001元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。作如下會計分錄：
借：原材料12600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2142
貸：銀行存款14742
(2)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。該項業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，多數(shù)是在企業(yè)向外地采購材料，發(fā)生結(jié)算憑證等單據(jù)已到，并已承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運輸途中。在會計上將此項業(yè)務(wù)作為在途物資處理，通過“在途物資”賬戶核算。
【例2】假設(shè)[例1]購人材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時作如下會計分錄：
借：在途物資12600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2124
貸：銀行存款14742
上述材料到達(dá)驗收入庫時，再作如下分錄：
借：原材料12600
貸：在途物資12600
(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。企業(yè)在材料采購過程中，發(fā)生材料已到，結(jié)算憑證未到或企業(yè)暫時無力支付的業(yè)務(wù)，如所收到的材料，確屬企業(yè)訂購的品種，可先行辦理材料的驗收入庫手續(xù)，并分別情況進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。
①材料已到，供應(yīng)單位發(fā)票賬單也已到達(dá)，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應(yīng)單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負(fù)債，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
【例3】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購人甲種材料2000公斤，買價4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運雜費400元。材料已到達(dá)并已驗收入庫，但貨款尚未支付。應(yīng)據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單及收料單等憑證作如下分錄：
借：原材料——原料及主要材料4400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)680
貸：應(yīng)付賬款——西江鋼鐵廠5080
②材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。在此情況下，為做到材料賬實相符，應(yīng)先按雙方合同價格或計劃價格暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。
但是，下月初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。
在實際工作中，發(fā)生的材料已經(jīng)驗收入庫，而發(fā)票賬單尚未到達(dá)情況時，一般情況下，發(fā)票賬單在材料到達(dá)后的幾天內(nèi)即可到達(dá)。為簡化核算手續(xù)，對這些業(yè)務(wù)月份內(nèi)可暫不進(jìn)行總分類核
算，只在材料明細(xì)分類賬中登記收入數(shù)量，待發(fā)票賬單到達(dá)后，按實際成本人賬。但如果月終仍未收到發(fā)票賬單，應(yīng)暫估入賬，下月初作相反的會計分錄予以沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)后再按實際
成本入賬。
【例4】假設(shè)上述購人材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為12000元，有關(guān)會計處理如下：
借：原材料12000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12000
下月初作相反的會計分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12000
貸：原材料12000
2．材料發(fā)出的總分類核算。企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)出材料業(yè)務(wù)非常頻繁，平時根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證逐筆登記材料明細(xì)分類賬，以詳細(xì)反映各種材料的收、發(fā)和結(jié)存余額?？偡诸惡怂阋话闶歉鶕?jù)按實際成本計價的領(lǐng)、發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總，通過編制“發(fā)出材料匯總表”，于月末一次登記總分類賬，這樣就可大大簡化記賬工作?！鞍l(fā)料憑證匯總表”的一般格式見表5所示。
根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出的核算。對生產(chǎn)領(lǐng)用的各項原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件等作如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
貸：原材料
一、原材料的分類
制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不同作用，一般可分為：
1．原料及主要材料。原料及主要材料是指經(jīng)過加工后能夠構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和主要材料。原料是指沒有經(jīng)過加工的材料。如紡紗用的原棉，制糖用的甘蔗，冶煉用的鐵礦石等。主要材料是指經(jīng)過加工過的材料。如織布用的棉紗，機(jī)器制造用的鋼材等。
2．外購半成品(外購件或外協(xié)件)。外購半成品是指從外部購入，需經(jīng)本企業(yè)進(jìn)一步加工或裝配的已加工過的原材料。如織布廠外購的棉紗；汽車制造廠外購的輪胎等。外購半成品也可歸入原料及主要材料，而不單設(shè)一類。
3．輔助材料。輔助材料是指直接用于生產(chǎn)，在生產(chǎn)中起輔助作用，不構(gòu)成產(chǎn)品主要產(chǎn)體的各種材料。按其在生產(chǎn)中所起作用的不同，又可分為：(1)加入產(chǎn)品實體與主要材料相結(jié)合，或使主要材料發(fā)生變化，或給予產(chǎn)品某種性能，如染料、油漆、催化劑等；(2)被勞動工具所消耗，如維護(hù)機(jī)器設(shè)備用的潤滑油和防銹劑等；(3)為創(chuàng)造正常勞動條件而消耗的，如清潔工作地點的各種用具等。
4．燃料。燃料是指工藝技術(shù)過程或非工藝技術(shù)過程用來燃燒取得熱能的各種材料。包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。
5．修理用備件(備品備件)。修理用備件是指為修理本企業(yè)機(jī)器設(shè)備和運輸工具所專用的各種備品備件。如軸承、齒輪等。一般修理用零件可歸入輔助材料。
6．包裝材料。一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸人輔助材料類。
二、按實際成本計價進(jìn)行的日常核算
按實際成本計價進(jìn)行的日常核算，是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬均以實際成本來反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。
(一)材料收發(fā)的憑證
嚴(yán)格審核材料收發(fā)的憑證和手續(xù)，是正確組織材料核算的重要前提。通過對憑證的編制、取得和審核，可以對材料的收發(fā)保管實行監(jiān)督，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止材料管理混亂和損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。
材料收入的憑證主要有收料單、入庫單以及退料單等。材料的發(fā)出憑證主要有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。
(二)材料的總分類核算
為了總括反映和監(jiān)督材料的增減變動和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”等賬戶?！霸牧稀辟~戶用于核算企業(yè)庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實際成本核算時，借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。
“在途物資”賬戶用于核算企業(yè)采用實際成本(或進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。
1．材料收入的總分類核算。從供應(yīng)單位采購材料和驗收入庫的業(yè)務(wù)看，因為貨款結(jié)算方式、采購地點、收料和付款時間不同，其賬務(wù)處理也有所不同。
(1)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。企業(yè)采購材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票與材料的驗收入庫基本上同時進(jìn)行，則在業(yè)務(wù)發(fā)生后，即可根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”(或“庫存現(xiàn)金”)、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。
【例1】企業(yè)為增值稅一般納稅人，某日該企業(yè)購人原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為126001元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。作如下會計分錄：
借：原材料12600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2142
貸：銀行存款14742
(2)貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫。該項業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，多數(shù)是在企業(yè)向外地采購材料，發(fā)生結(jié)算憑證等單據(jù)已到，并已承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運輸途中。在會計上將此項業(yè)務(wù)作為在途物資處理，通過“在途物資”賬戶核算。
【例2】假設(shè)[例1]購人材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時作如下會計分錄：
借：在途物資12600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2124
貸：銀行存款14742
上述材料到達(dá)驗收入庫時，再作如下分錄：
借：原材料12600
貸：在途物資12600
(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。企業(yè)在材料采購過程中，發(fā)生材料已到，結(jié)算憑證未到或企業(yè)暫時無力支付的業(yè)務(wù)，如所收到的材料，確屬企業(yè)訂購的品種，可先行辦理材料的驗收入庫手續(xù)，并分別情況進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。
①材料已到，供應(yīng)單位發(fā)票賬單也已到達(dá)，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應(yīng)單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負(fù)債，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。
【例3】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購人甲種材料2000公斤，買價4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運雜費400元。材料已到達(dá)并已驗收入庫，但貨款尚未支付。應(yīng)據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單及收料單等憑證作如下分錄：
借：原材料——原料及主要材料4400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)680
貸：應(yīng)付賬款——西江鋼鐵廠5080
②材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。在此情況下，為做到材料賬實相符，應(yīng)先按雙方合同價格或計劃價格暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。
但是，下月初作相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。
在實際工作中，發(fā)生的材料已經(jīng)驗收入庫，而發(fā)票賬單尚未到達(dá)情況時，一般情況下，發(fā)票賬單在材料到達(dá)后的幾天內(nèi)即可到達(dá)。為簡化核算手續(xù)，對這些業(yè)務(wù)月份內(nèi)可暫不進(jìn)行總分類核
算，只在材料明細(xì)分類賬中登記收入數(shù)量，待發(fā)票賬單到達(dá)后，按實際成本人賬。但如果月終仍未收到發(fā)票賬單，應(yīng)暫估入賬，下月初作相反的會計分錄予以沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)后再按實際
成本入賬。
【例4】假設(shè)上述購人材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為12000元，有關(guān)會計處理如下：
借：原材料12000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12000
下月初作相反的會計分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12000
貸：原材料12000
2．材料發(fā)出的總分類核算。企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)出材料業(yè)務(wù)非常頻繁，平時根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證逐筆登記材料明細(xì)分類賬，以詳細(xì)反映各種材料的收、發(fā)和結(jié)存余額?？偡诸惡怂阋话闶歉鶕?jù)按實際成本計價的領(lǐng)、發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總，通過編制“發(fā)出材料匯總表”，于月末一次登記總分類賬，這樣就可大大簡化記賬工作?！鞍l(fā)料憑證匯總表”的一般格式見表5所示。
根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出的核算。對生產(chǎn)領(lǐng)用的各項原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件等作如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
貸：原材料