5.5固定資產(chǎn)的期末計(jì)量
（一）固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定條件
當(dāng)存在以下情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。
1．固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。
2．企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。
3．同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
4．固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)際損壞。
5．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。
6．其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
（二）固定資產(chǎn)的可收回金額的確認(rèn)
應(yīng)選擇以下兩口徑的較高者：
1．固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)。
2．企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（三）科目設(shè)置
需設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)科目。
（四）計(jì)算方法及結(jié)轉(zhuǎn)方式
應(yīng)采用單項(xiàng)比較法計(jì)算固定資產(chǎn)的減值損失額，并且固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)隨著固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出采用同步同比例方式結(jié)轉(zhuǎn)
（五）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與折舊的關(guān)系
固定資產(chǎn)價(jià)值一直貶值
固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后全部恢復(fù)
固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后恢復(fù)一部分
確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值始終大于可收回價(jià)值
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值大于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
【例3】A公司98年初開(kāi)始對(duì)某管理用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為100萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，折舊期為5年，98年末的可收回價(jià)值為60萬(wàn)元。
98年的折舊額
100÷5=20(萬(wàn)元)
98年末的減值準(zhǔn)備處理
98年末的折余價(jià)值＝100－20＝80（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回價(jià)值60萬(wàn)元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20
99年應(yīng)提折舊額
（年初的賬面價(jià)值60-凈殘值0）÷4＝15（萬(wàn)元）。
2000年的應(yīng)提折舊額
等同于99年。
2000年末
2000年末可收回價(jià)值為24萬(wàn)元
2000年末可收回價(jià)值為44萬(wàn)元
2000年末可收回價(jià)值為38萬(wàn)元
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30，說(shuō)明固定資產(chǎn)價(jià)值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計(jì)提賬面價(jià)值高于可收回價(jià)值的差額。
借：營(yíng)業(yè)外支出6
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30萬(wàn)元，說(shuō)明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬(wàn)元相比，可以認(rèn)定此固定資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復(fù)，應(yīng)反沖所有已提減值準(zhǔn)備。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
貸：累計(jì)折舊 10
（補(bǔ)足的折舊）
營(yíng)業(yè)外支出10（倒擠）
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30萬(wàn)元，說(shuō)明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬(wàn)元相比，可以認(rèn)定此固定資產(chǎn)的貶值只是恢復(fù)了一部分。具體處理過(guò)程如下：①用不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬(wàn)元與此時(shí)的可收回價(jià)值38萬(wàn)元相比認(rèn)定期末應(yīng)提足減值準(zhǔn)備為2萬(wàn)元；②再結(jié)合已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，認(rèn)定應(yīng)在本期反沖多提準(zhǔn)備18萬(wàn)元； ③具體分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 18
貸：累計(jì)折舊10
（補(bǔ)足的折舊）
營(yíng)業(yè)外支出8（倒擠）
2001年應(yīng)提折舊額
2001年初的賬面價(jià)值24÷2=12(萬(wàn)元)
2001年初的賬面價(jià)值40÷2=20(萬(wàn)元)
2001年初的賬面價(jià)值38÷2=19(萬(wàn)元)
2002年應(yīng)提折舊額
同2001年
（一）固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定條件
當(dāng)存在以下情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。
1．固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。
2．企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。
3．同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
4．固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)際損壞。
5．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。
6．其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
（二）固定資產(chǎn)的可收回金額的確認(rèn)
應(yīng)選擇以下兩口徑的較高者：
1．固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)。
2．企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（三）科目設(shè)置
需設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)科目。
（四）計(jì)算方法及結(jié)轉(zhuǎn)方式
應(yīng)采用單項(xiàng)比較法計(jì)算固定資產(chǎn)的減值損失額，并且固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)隨著固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出采用同步同比例方式結(jié)轉(zhuǎn)
（五）固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與折舊的關(guān)系
固定資產(chǎn)價(jià)值一直貶值
固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后全部恢復(fù)
固定資產(chǎn)價(jià)值先貶值而后恢復(fù)一部分
確認(rèn)條件
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值始終大于可收回價(jià)值
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值大于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值先大于可收回價(jià)值，而后又小于可收回價(jià)值，而且此時(shí)的可收回價(jià)值小于不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑。
【例3】A公司98年初開(kāi)始對(duì)某管理用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為100萬(wàn)元，假定無(wú)殘值，折舊期為5年，98年末的可收回價(jià)值為60萬(wàn)元。
98年的折舊額
100÷5=20(萬(wàn)元)
98年末的減值準(zhǔn)備處理
98年末的折余價(jià)值＝100－20＝80（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回價(jià)值60萬(wàn)元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
借：營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20
99年應(yīng)提折舊額
（年初的賬面價(jià)值60-凈殘值0）÷4＝15（萬(wàn)元）。
2000年的應(yīng)提折舊額
等同于99年。
2000年末
2000年末可收回價(jià)值為24萬(wàn)元
2000年末可收回價(jià)值為44萬(wàn)元
2000年末可收回價(jià)值為38萬(wàn)元
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30，說(shuō)明固定資產(chǎn)價(jià)值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計(jì)提賬面價(jià)值高于可收回價(jià)值的差額。
借：營(yíng)業(yè)外支出6
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30萬(wàn)元，說(shuō)明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬(wàn)元相比，可以認(rèn)定此固定資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復(fù)，應(yīng)反沖所有已提減值準(zhǔn)備。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
貸：累計(jì)折舊 10
（補(bǔ)足的折舊）
營(yíng)業(yè)外支出10（倒擠）
相比此時(shí)的賬面價(jià)值30萬(wàn)元，說(shuō)明賬面價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬(wàn)元相比，可以認(rèn)定此固定資產(chǎn)的貶值只是恢復(fù)了一部分。具體處理過(guò)程如下：①用不考慮減值準(zhǔn)備的折余口徑40萬(wàn)元與此時(shí)的可收回價(jià)值38萬(wàn)元相比認(rèn)定期末應(yīng)提足減值準(zhǔn)備為2萬(wàn)元；②再結(jié)合已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，認(rèn)定應(yīng)在本期反沖多提準(zhǔn)備18萬(wàn)元； ③具體分錄如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 18
貸：累計(jì)折舊10
（補(bǔ)足的折舊）
營(yíng)業(yè)外支出8（倒擠）
2001年應(yīng)提折舊額
2001年初的賬面價(jià)值24÷2=12(萬(wàn)元)
2001年初的賬面價(jià)值40÷2=20(萬(wàn)元)
2001年初的賬面價(jià)值38÷2=19(萬(wàn)元)
2002年應(yīng)提折舊額
同2001年