第七章負 債
歷年的分值
本章在考試中居于較重要的地位，分數(shù)一般在4分左右。
年度
題型
分值
考點
1998
多項選擇題
2
增值稅的會計處理
計算賬務(wù)題
5
可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
1999
單項選擇題
3
應(yīng)付債券的核算、長期借款利息的會計處理
多項選擇題
2
應(yīng)交稅金的核算
2000
單項選擇題
2
應(yīng)付債券的核算、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
多項選擇題
2
應(yīng)交稅金的核算
2001
單項選擇題
1
應(yīng)付債券的核算
2002
計算賬務(wù)題
5
可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理
2003
――
0
無
2004
多項選擇題
2
應(yīng)交稅金的核算
本章的學(xué)習(xí)方法
本章重點是應(yīng)交稅金核算中的增值稅核算和應(yīng)付債券中可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。
對于應(yīng)交稅金的核算，考生應(yīng)理解掌握增值稅中不予抵扣、視同銷售、期末結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的會計處理方法，以及消費稅中視同銷售、委托加工等環(huán)節(jié)的會計處理方法。
對于應(yīng)付債券，考生應(yīng)理解掌握債券溢折價攤銷、利息計提的計量和記錄，以及可轉(zhuǎn)換公司債券到期轉(zhuǎn)換為股份和到期未轉(zhuǎn)換為股份的會計處理。
同時，我們還應(yīng)注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如：
增值稅中的進項和銷項是與商品購銷聯(lián)系在一起的，應(yīng)與存貨、固定資產(chǎn)、收入、關(guān)聯(lián)方交易結(jié)合復(fù)習(xí)；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)與實收資本、資本公積及長期債券投資結(jié)合復(fù)習(xí)。
需要掌握的要點
【一】增值稅的核算（掌握）
1．增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售、進口）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。
2．一般納稅人
1）賬戶設(shè)置
為了反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款（以前月份）和待抵扣增值稅（以后月份）的情況，確保企業(yè)及時上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交的增值稅抵減以后月份待抵扣的增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)對于增值稅在會計核算上需要設(shè)置兩個明細科目，即“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金――未交增值稅”。
（1）“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”，核算增值稅的期末留抵數(shù)，該明細科目期末余額為借方余額?！皯?yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶采用多欄式：
一是借方欄，設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；
二是貸方欄，設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
企業(yè)如果對“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”采用三欄式核算，也可以將上述專欄設(shè)置成三級明細科目。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額
（2）“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，核算增值稅期末欠交數(shù)或多交數(shù)，該明細科目期末余額可以為借方余額，也可以為貸方余額。其中，期末借方余額反映多交數(shù)，期末貸方余額反映欠交數(shù)。
2）進項稅額。
進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣：
（1）可以抵扣的情況：
一般納稅人購進貨物時，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”的核算：
計量問題:
購進一般貨物，按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證扣稅，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。
購進免稅產(chǎn)品，對于免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13％，對于廢舊物資按收購金額的10％，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。
購進貨物取得運費普通發(fā)票，按運費普通發(fā)票列示的運費和建設(shè)基金（不含各種雜費）金額的7％，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。
記錄問題：
可以抵扣的進項稅額應(yīng)價稅分離入賬：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）不予抵扣
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條列舉了不予抵扣的6種情形：
①購進固定資產(chǎn)；②用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；③用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；⑤非正常損失的購進貨物；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
不予抵扣的會計處理，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”的核算：
①一般納稅人購進貨物，購進時能分清不予抵扣的（如購進固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)），在購進時將進項稅額計入貨物成本，價稅合一入賬：
借：固定資產(chǎn)（價+稅）
原材料（價+稅）
應(yīng)付福利費（價+稅）
貸：銀行存款
歷年的分值
本章在考試中居于較重要的地位，分數(shù)一般在4分左右。
年度
題型
分值
考點
1998
多項選擇題
2
增值稅的會計處理
計算賬務(wù)題
5
可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
1999
單項選擇題
3
應(yīng)付債券的核算、長期借款利息的會計處理
多項選擇題
2
應(yīng)交稅金的核算
2000
單項選擇題
2
應(yīng)付債券的核算、可轉(zhuǎn)換公司債券的核算
多項選擇題
2
應(yīng)交稅金的核算
2001
單項選擇題
1
應(yīng)付債券的核算
2002
計算賬務(wù)題
5
可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理
2003
――
0
無
2004
多項選擇題
2
應(yīng)交稅金的核算
本章的學(xué)習(xí)方法
本章重點是應(yīng)交稅金核算中的增值稅核算和應(yīng)付債券中可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。
對于應(yīng)交稅金的核算，考生應(yīng)理解掌握增值稅中不予抵扣、視同銷售、期末結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的會計處理方法，以及消費稅中視同銷售、委托加工等環(huán)節(jié)的會計處理方法。
對于應(yīng)付債券，考生應(yīng)理解掌握債券溢折價攤銷、利息計提的計量和記錄，以及可轉(zhuǎn)換公司債券到期轉(zhuǎn)換為股份和到期未轉(zhuǎn)換為股份的會計處理。
同時，我們還應(yīng)注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如：
增值稅中的進項和銷項是與商品購銷聯(lián)系在一起的，應(yīng)與存貨、固定資產(chǎn)、收入、關(guān)聯(lián)方交易結(jié)合復(fù)習(xí)；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)與實收資本、資本公積及長期債券投資結(jié)合復(fù)習(xí)。
需要掌握的要點
【一】增值稅的核算（掌握）
1．增值稅的納稅對象
增值稅是就貨物（生產(chǎn)銷售、進口）或應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的增值部分征收的一種稅。
2．一般納稅人
1）賬戶設(shè)置
為了反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款（以前月份）和待抵扣增值稅（以后月份）的情況，確保企業(yè)及時上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交的增值稅抵減以后月份待抵扣的增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)對于增值稅在會計核算上需要設(shè)置兩個明細科目，即“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金――未交增值稅”。
（1）“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”，核算增值稅的期末留抵數(shù)，該明細科目期末余額為借方余額?！皯?yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶采用多欄式：
一是借方欄，設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；
二是貸方欄，設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
企業(yè)如果對“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”采用三欄式核算，也可以將上述專欄設(shè)置成三級明細科目。
一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進項稅額
（2）“應(yīng)交稅金――未交增值稅”，核算增值稅期末欠交數(shù)或多交數(shù)，該明細科目期末余額可以為借方余額，也可以為貸方余額。其中，期末借方余額反映多交數(shù)，期末貸方余額反映欠交數(shù)。
2）進項稅額。
進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣：
（1）可以抵扣的情況：
一般納稅人購進貨物時，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”的核算：
計量問題:
購進一般貨物，按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證扣稅，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。
購進免稅產(chǎn)品，對于免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13％，對于廢舊物資按收購金額的10％，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。
購進貨物取得運費普通發(fā)票，按運費普通發(fā)票列示的運費和建設(shè)基金（不含各種雜費）金額的7％，記入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。
記錄問題：
可以抵扣的進項稅額應(yīng)價稅分離入賬：
借：原材料
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）不予抵扣
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條列舉了不予抵扣的6種情形：
①購進固定資產(chǎn)；②用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；③用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；⑤非正常損失的購進貨物；⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
不予抵扣的會計處理，主要涉及“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”的核算：
①一般納稅人購進貨物，購進時能分清不予抵扣的（如購進固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)），在購進時將進項稅額計入貨物成本，價稅合一入賬：
借：固定資產(chǎn)（價+稅）
原材料（價+稅）
應(yīng)付福利費（價+稅）
貸：銀行存款