CPA慢班《會計(jì)》講義-第18章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中很重要，會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正是最經(jīng)常出綜合題的地方，考生應(yīng)引起充分的重視。本章重點(diǎn)是會計(jì)政策變更追溯調(diào)整法，會計(jì)估計(jì)變更未來適用法和重大會計(jì)差錯更正。
2．本章內(nèi)容無變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：應(yīng)在分清會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的基礎(chǔ)上，分別采用不同的方法進(jìn)行處理；重大會計(jì)差錯更正涉及到六要素核算中的差錯，只有熟練掌握了六要素的核算，才能進(jìn)行更正。因此，應(yīng)將本章與會計(jì)六要素的核算相結(jié)合。
二、本章重要考點(diǎn)
（一）會計(jì)政策和政策變更的概念（掌握）
1．會計(jì)政策是指，企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。
2．會計(jì)政策變更
（1）會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。
比較典型的政策變更包括：
①長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。
②企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，應(yīng)作為會計(jì)政策變更。
企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更。
③壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（固定比例）改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定（自由比例）應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。
④存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。
⑤無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。
⑥建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。
⑦所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中很重要，會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正是最經(jīng)常出綜合題的地方，考生應(yīng)引起充分的重視。本章重點(diǎn)是會計(jì)政策變更追溯調(diào)整法，會計(jì)估計(jì)變更未來適用法和重大會計(jì)差錯更正。
2．本章內(nèi)容無變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：應(yīng)在分清會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的基礎(chǔ)上，分別采用不同的方法進(jìn)行處理；重大會計(jì)差錯更正涉及到六要素核算中的差錯，只有熟練掌握了六要素的核算，才能進(jìn)行更正。因此，應(yīng)將本章與會計(jì)六要素的核算相結(jié)合。
二、本章重要考點(diǎn)
（一）會計(jì)政策和政策變更的概念（掌握）
1．會計(jì)政策是指，企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。
2．會計(jì)政策變更
（1）會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。
比較典型的政策變更包括：
①長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。
②企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，應(yīng)作為會計(jì)政策變更。
企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會計(jì)估計(jì)變更。
③壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（固定比例）改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定（自由比例）應(yīng)作為會計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。
④存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。
⑤無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。
⑥建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。
⑦所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。