CPA慢班《會計》講義-第11章(補充)
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。本章重點是遞延法和債務(wù)法的核算。
2．本章內(nèi)容無變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：本章復(fù)習(xí)中應(yīng)與“八大準(zhǔn)備”的計提相結(jié)合；與會計政策變更、重大差錯更正、日后事項相結(jié)合。
二、本章重要考點
（一）稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異（理解）
1．稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額
（1）財務(wù)會計為投資者服阿務(wù)，關(guān)心的是經(jīng)營成果，應(yīng)計算利潤：
（會計）收入—（會計）費用=（凈）利潤
（2）稅收是為政府服務(wù)的，所關(guān)心的是維持稅收收入，應(yīng)計算出應(yīng)納稅所得額，交納所得稅：
（稅收）收入—（稅收）費用（即允許扣除數(shù)）=應(yīng)納稅所得額
2．永久性差異和時間性差異
由于會計和稅收的目的不同，所計算的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額存在差異，這個差異可分為兩類：
（1）永久性差異：是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。常見的永久性差異有：
①國債利息收入
②在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品
③贊助費
④工資等超標(biāo)
⑤用貨物抵償債務(wù)
⑥用貨物作非貨幣性交易
⑦售后回購
（2）時間性差異：是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異可以分為兩種：
（1）應(yīng)納稅時間性差異：是指未來應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時間性差異。常見的應(yīng)納稅時間性差異有：
①按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益
②計提折舊時，會計折舊為直線法，稅收折舊為年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法
（2）可抵減時間性差異：是指未來可以從應(yīng)稅所得中扣除的時間性差異。常見的可抵減時間性差異有：
①計提的8項準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備）
②計提折舊時，會計折舊為年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，稅收折舊為直線法
③計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金
④權(quán)益法下股權(quán)投資差額（借差）
（二）所得稅會計處理方法：應(yīng)付稅款法
所得稅的核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。在應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。其核算步驟分為兩步：
（1）計算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率=（利潤總額+納稅調(diào)整額）*所得稅稅率
（2）確定所得稅費用
所得稅費用=應(yīng)交所得稅。所得稅的賬務(wù)處理是：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
[例1]2004年甲公司利潤總額為100萬元，所得稅率33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。2004年實際發(fā)放工資500萬元，計稅工資480萬元；計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元；會計折舊300萬元，稅收折舊330萬元。
要求：計算2004年甲公司應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并進行賬務(wù)處理。
（1）計算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅率=（利潤總額+納稅調(diào)整額）*所得稅率=（利潤總額100+工資超標(biāo)20+固定資產(chǎn)減值50—折舊30）*33%=140*33%=46.2萬元
（2）計算所得稅費用
所得稅費用=應(yīng)交所得稅=46.2（萬元）。賬務(wù)處理是：
借：所得稅 46.2
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 46.2
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，許多大分題都與所得稅的核算有關(guān)。本章重點是遞延法和債務(wù)法的核算。
2．本章內(nèi)容無變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：本章復(fù)習(xí)中應(yīng)與“八大準(zhǔn)備”的計提相結(jié)合；與會計政策變更、重大差錯更正、日后事項相結(jié)合。
二、本章重要考點
（一）稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異（理解）
1．稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額
（1）財務(wù)會計為投資者服阿務(wù)，關(guān)心的是經(jīng)營成果，應(yīng)計算利潤：
（會計）收入—（會計）費用=（凈）利潤
（2）稅收是為政府服務(wù)的，所關(guān)心的是維持稅收收入，應(yīng)計算出應(yīng)納稅所得額，交納所得稅：
（稅收）收入—（稅收）費用（即允許扣除數(shù)）=應(yīng)納稅所得額
2．永久性差異和時間性差異
由于會計和稅收的目的不同，所計算的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額存在差異，這個差異可分為兩類：
（1）永久性差異：是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。常見的永久性差異有：
①國債利息收入
②在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品
③贊助費
④工資等超標(biāo)
⑤用貨物抵償債務(wù)
⑥用貨物作非貨幣性交易
⑦售后回購
（2）時間性差異：是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異可以分為兩種：
（1）應(yīng)納稅時間性差異：是指未來應(yīng)增加應(yīng)稅所得的時間性差異。常見的應(yīng)納稅時間性差異有：
①按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益
②計提折舊時，會計折舊為直線法，稅收折舊為年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法
（2）可抵減時間性差異：是指未來可以從應(yīng)稅所得中扣除的時間性差異。常見的可抵減時間性差異有：
①計提的8項準(zhǔn)備（壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備）
②計提折舊時，會計折舊為年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，稅收折舊為直線法
③計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金
④權(quán)益法下股權(quán)投資差額（借差）
（二）所得稅會計處理方法：應(yīng)付稅款法
所得稅的核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。在應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。其核算步驟分為兩步：
（1）計算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率=（利潤總額+納稅調(diào)整額）*所得稅稅率
（2）確定所得稅費用
所得稅費用=應(yīng)交所得稅。所得稅的賬務(wù)處理是：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
[例1]2004年甲公司利潤總額為100萬元，所得稅率33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。2004年實際發(fā)放工資500萬元，計稅工資480萬元；計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元；會計折舊300萬元，稅收折舊330萬元。
要求：計算2004年甲公司應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并進行賬務(wù)處理。
（1）計算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅率=（利潤總額+納稅調(diào)整額）*所得稅率=（利潤總額100+工資超標(biāo)20+固定資產(chǎn)減值50—折舊30）*33%=140*33%=46.2萬元
（2）計算所得稅費用
所得稅費用=應(yīng)交所得稅=46.2（萬元）。賬務(wù)處理是：
借：所得稅 46.2
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 46.2