第12章 外幣業(yè)務(wù)
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，重點是外幣日常業(yè)務(wù)的核算（4種）和匯兌損益的核算，考試題型有客觀題，也有主觀題，分值在5分左右。
2．本章內(nèi)容有些變化（見后附的附件:沒有太多的差異，只是更完善）。
3．本章復(fù)習(xí)方法：在掌握本章內(nèi)容后，匯兌損益的計算與借款費用資本化結(jié)合復(fù)習(xí)。
二、本章考點精講
【考點一】外幣業(yè)務(wù)的概念（了解）
1．外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
2．外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制適用于工商企業(yè)，外幣分賬制適用于金融企業(yè)。
3．外幣賬戶包括：（1）外幣貨幣資金；（2）外幣債權(quán)；（3）外幣債務(wù)。
4．將外幣金額折算為記賬本位幣金額時，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（接受外幣投資業(yè)務(wù)除外）。
【考點二】外幣日常業(yè)務(wù)的核算（掌握）
1．外幣兌換
（1）賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。
借：銀行存款——人民幣（實際收到金額）（100*8.0） 800
財務(wù)費用 10
貸：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）（100*8.1）810
（2）買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率） （100*8.1）810
財務(wù)費用 10
貸：銀行存款——人民幣（實際支付金額）（100*8.2） 820
2．外幣購銷
（1）企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按市場匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。
借：固定資產(chǎn) 825
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（原幣*市場匯率）（100*8.1）810
銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等）15
?。?）企業(yè)出口商品，按照市場匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對于取得的款項或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）（50*8.1）405
貸：主營業(yè)務(wù)收入 405
3．外幣借款
企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率） （1000*8.1） 8100
貸：短期借款——美元戶（原幣*市場匯率）（1000*8.1） 8100
4．接受外幣投資
（1）外商投資企業(yè)接受外幣投資時，采用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬，即外幣資產(chǎn)按照收到當(dāng)日的市場匯率折算（不能用期初匯率！）。
（2）對于實收資本賬戶如何登記入賬，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別投資合同是否有約定匯率進行處理：①在投資合同中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，應(yīng)當(dāng)按照合同中約定的匯率進行折算，以折算金額作為實收資本的金額，資本金額與資產(chǎn)金額之間的差額，作為資本公積處理；②在投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折算，此時不會產(chǎn)生資本公積。
借：銀行存款——美元戶（原幣*當(dāng)日市場匯率）（400*8.1）3240
借或貸：資本公積 80
貸：實收資本（原幣*約定匯率）（400*8.3）3320
一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，重點是外幣日常業(yè)務(wù)的核算（4種）和匯兌損益的核算，考試題型有客觀題，也有主觀題，分值在5分左右。
2．本章內(nèi)容有些變化（見后附的附件:沒有太多的差異，只是更完善）。
3．本章復(fù)習(xí)方法：在掌握本章內(nèi)容后，匯兌損益的計算與借款費用資本化結(jié)合復(fù)習(xí)。
二、本章考點精講
【考點一】外幣業(yè)務(wù)的概念（了解）
1．外幣業(yè)務(wù)，是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
2．外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣統(tǒng)賬制適用于工商企業(yè)，外幣分賬制適用于金融企業(yè)。
3．外幣賬戶包括：（1）外幣貨幣資金；（2）外幣債權(quán)；（3）外幣債務(wù)。
4．將外幣金額折算為記賬本位幣金額時，應(yīng)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率（接受外幣投資業(yè)務(wù)除外）。
【考點二】外幣日常業(yè)務(wù)的核算（掌握）
1．外幣兌換
（1）賣出外幣時，將實際收取的記賬本位幣（按銀行買入價折算）登記入賬，同時將付出的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。
借：銀行存款——人民幣（實際收到金額）（100*8.0） 800
財務(wù)費用 10
貸：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）（100*8.1）810
（2）買入外幣時，將實際支付的記賬本位幣（按銀行賣出價折算）登記入賬，同時將收到的外幣折合按市場匯率折算為記賬本位幣；兩者的差額作為匯兌損益，計入財務(wù)費用。
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率） （100*8.1）810
財務(wù)費用 10
貸：銀行存款——人民幣（實際支付金額）（100*8.2） 820
2．外幣購銷
（1）企業(yè)以外幣購入原材料和固定資產(chǎn)，按市場匯率將支付（或應(yīng)付）的外幣折算為記賬本位幣，以確定購入貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。
借：固定資產(chǎn) 825
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（原幣*市場匯率）（100*8.1）810
銀行存款（用人民幣支付的關(guān)稅等）15
?。?）企業(yè)出口商品，按照市場匯率將外幣銷售收入折算為人民幣；對于取得的款項或發(fā)生的外幣債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率）（50*8.1）405
貸：主營業(yè)務(wù)收入 405
3．外幣借款
企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。
借：銀行存款——美元戶（原幣*市場匯率） （1000*8.1） 8100
貸：短期借款——美元戶（原幣*市場匯率）（1000*8.1） 8100
4．接受外幣投資
（1）外商投資企業(yè)接受外幣投資時，采用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬，即外幣資產(chǎn)按照收到當(dāng)日的市場匯率折算（不能用期初匯率！）。
（2）對于實收資本賬戶如何登記入賬，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別投資合同是否有約定匯率進行處理：①在投資合同中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，應(yīng)當(dāng)按照合同中約定的匯率進行折算，以折算金額作為實收資本的金額，資本金額與資產(chǎn)金額之間的差額，作為資本公積處理；②在投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折算，此時不會產(chǎn)生資本公積。
借：銀行存款——美元戶（原幣*當(dāng)日市場匯率）（400*8.1）3240
借或貸：資本公積 80
貸：實收資本（原幣*約定匯率）（400*8.3）3320