a.2005年12月，乙公司差錯更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）500
貸：累計折舊 500
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積（500×15%）75
貸：利潤分配——未分配利潤 75
乙公司在2006年初編制2005年年報時，在利潤表中要調(diào)增上年(2004年)管理費(fèi)用500萬元，調(diào)減2005年凈利潤500萬元；在利潤分配表中，調(diào)減提取盈余公積75萬元，調(diào)減未分配利潤425萬元。在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2004年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊500萬元；調(diào)減盈余公積75萬元，調(diào)減未分配利潤425萬元。
應(yīng)該注意：2004年發(fā)生的重大差錯，在2005年末發(fā)現(xiàn)，因2004年的年報早已編制完成并報出，故只能調(diào)整2005年年報中涉及到的利潤和利潤分配表的上年數(shù)（即2004年）和資產(chǎn)負(fù)債表本年年初數(shù)。
b.甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)年度的持股比例計算調(diào)整留存收益。2005年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 150
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（500×30%）150
借：利潤分配——未分配利潤 150
貸：以前年度損益調(diào)整 150
借：盈余公積 （150×15%） 22.5
貸：利潤分配——未分配利潤 22.5
甲公司在2006年初編制2005年年報時，在利潤表中要調(diào)減2004年投資收益150萬元，在利潤分配表中調(diào)減提取盈余公積22.5萬元，調(diào)減未分配利潤127.5萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資150萬元，調(diào)減盈余公積22.5萬元，調(diào)減未分配利潤127.5萬元。
②如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。
【例19】2004年1月1日甲公司支付1000萬元購入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)。 2005年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2003年7月一臺管理用設(shè)備漏提折舊500萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣,乙公司按凈利潤15%提取盈余公積。
a. 2005年12月，乙公司差錯更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）500
貸：累計折舊 500
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積（500 ×15%）75
貸：利潤分配——未分配利潤 75
乙公司在2006年初編制2005年年報時，在利潤分配表中要調(diào)減2004年年初未分配利潤（500×85%）425萬元，相應(yīng)地應(yīng)調(diào)減2004年年末未分配利潤和2005年年初未分配利潤425萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊500萬元，調(diào)減盈余公積75萬元，調(diào)減未分配利潤425萬元。
應(yīng)該注意：2003年發(fā)生的重大差錯，在2005年末發(fā)現(xiàn)，因2003年的年報早已編制完成并報出，故只能調(diào)整2005年年報中涉及到的利潤分配表的上年數(shù)（即2004年年初未分配利潤425萬元）和資產(chǎn)負(fù)債表本年年初數(shù)。
b.甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整相關(guān)的股權(quán)投資差額。2005年甲公司會計處理如下：
由于乙企業(yè)補(bǔ)提2003年折舊，2003年凈利潤減少500萬元，使甲企業(yè)在投資時（2004年1月1日）擁有的份額減少了（500×30%）150萬元，應(yīng)調(diào)減投資成本150萬元，調(diào)增股權(quán)投資差額150萬元；同時，股權(quán)投資差額調(diào)增150萬元后，如按10年攤銷，2004年攤銷金額為15萬元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)2004年利潤減少了15萬元（假設(shè)不考慮所得稅影響），按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（15×15%）2.25萬元，使未分配利潤減少了（15×85%）12.75萬元。甲公司2005年的賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 150
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） （500×30%）150
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 15
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 15
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15
借：盈余公積 （15×15%）2.25
貸：利潤分配——未分配利潤 2.25
甲公司在2006年初編制2005年年報時，在利潤表中調(diào)減2004年投資收益15萬元，調(diào)減未分配利潤12.75萬元；在利潤分配表中要調(diào)減2004年提取盈余公積2.25萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資15萬元，調(diào)減盈余公積2.25萬元，調(diào)減未分配利潤12.75萬元。
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）500
貸：累計折舊 500
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積（500×15%）75
貸：利潤分配——未分配利潤 75
乙公司在2006年初編制2005年年報時，在利潤表中要調(diào)增上年(2004年)管理費(fèi)用500萬元，調(diào)減2005年凈利潤500萬元；在利潤分配表中，調(diào)減提取盈余公積75萬元，調(diào)減未分配利潤425萬元。在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2004年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊500萬元；調(diào)減盈余公積75萬元，調(diào)減未分配利潤425萬元。
應(yīng)該注意：2004年發(fā)生的重大差錯，在2005年末發(fā)現(xiàn)，因2004年的年報早已編制完成并報出，故只能調(diào)整2005年年報中涉及到的利潤和利潤分配表的上年數(shù)（即2004年）和資產(chǎn)負(fù)債表本年年初數(shù)。
b.甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)年度的持股比例計算調(diào)整留存收益。2005年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 150
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（500×30%）150
借：利潤分配——未分配利潤 150
貸：以前年度損益調(diào)整 150
借：盈余公積 （150×15%） 22.5
貸：利潤分配——未分配利潤 22.5
甲公司在2006年初編制2005年年報時，在利潤表中要調(diào)減2004年投資收益150萬元，在利潤分配表中調(diào)減提取盈余公積22.5萬元，調(diào)減未分配利潤127.5萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資150萬元，調(diào)減盈余公積22.5萬元，調(diào)減未分配利潤127.5萬元。
②如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。
【例19】2004年1月1日甲公司支付1000萬元購入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)。 2005年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2003年7月一臺管理用設(shè)備漏提折舊500萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣,乙公司按凈利潤15%提取盈余公積。
a. 2005年12月，乙公司差錯更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）500
貸：累計折舊 500
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積（500 ×15%）75
貸：利潤分配——未分配利潤 75
乙公司在2006年初編制2005年年報時，在利潤分配表中要調(diào)減2004年年初未分配利潤（500×85%）425萬元，相應(yīng)地應(yīng)調(diào)減2004年年末未分配利潤和2005年年初未分配利潤425萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊500萬元，調(diào)減盈余公積75萬元，調(diào)減未分配利潤425萬元。
應(yīng)該注意：2003年發(fā)生的重大差錯，在2005年末發(fā)現(xiàn)，因2003年的年報早已編制完成并報出，故只能調(diào)整2005年年報中涉及到的利潤分配表的上年數(shù)（即2004年年初未分配利潤425萬元）和資產(chǎn)負(fù)債表本年年初數(shù)。
b.甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整相關(guān)的股權(quán)投資差額。2005年甲公司會計處理如下：
由于乙企業(yè)補(bǔ)提2003年折舊，2003年凈利潤減少500萬元，使甲企業(yè)在投資時（2004年1月1日）擁有的份額減少了（500×30%）150萬元，應(yīng)調(diào)減投資成本150萬元，調(diào)增股權(quán)投資差額150萬元；同時，股權(quán)投資差額調(diào)增150萬元后，如按10年攤銷，2004年攤銷金額為15萬元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)2004年利潤減少了15萬元（假設(shè)不考慮所得稅影響），按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（15×15%）2.25萬元，使未分配利潤減少了（15×85%）12.75萬元。甲公司2005年的賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 150
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） （500×30%）150
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 15
貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 15
借：利潤分配——未分配利潤 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15
借：盈余公積 （15×15%）2.25
貸：利潤分配——未分配利潤 2.25
甲公司在2006年初編制2005年年報時，在利潤表中調(diào)減2004年投資收益15萬元，調(diào)減未分配利潤12.75萬元；在利潤分配表中要調(diào)減2004年提取盈余公積2.25萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資15萬元，調(diào)減盈余公積2.25萬元，調(diào)減未分配利潤12.75萬元。