a.2005年12月，乙公司差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）500
貸：累計(jì)折舊 500
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積（500×15%）75
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75
乙公司在2006年初編制2005年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)增上年(2004年)管理費(fèi)用500萬(wàn)元，調(diào)減2005年凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；在利潤(rùn)分配表中，調(diào)減提取盈余公積75萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)425萬(wàn)元。在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2004年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊500萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積75萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)425萬(wàn)元。
應(yīng)該注意：2004年發(fā)生的重大差錯(cuò)，在2005年末發(fā)現(xiàn)，因2004年的年報(bào)早已編制完成并報(bào)出，故只能調(diào)整2005年年報(bào)中涉及到的利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表的上年數(shù)（即2004年）和資產(chǎn)負(fù)債表本年年初數(shù)。
b.甲公司因被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），也應(yīng)按相關(guān)年度的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。2005年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（500×30%）150
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150
貸：以前年度損益調(diào)整 150
借：盈余公積 （150×15%） 22.5
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22.5
甲公司在2006年初編制2005年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)減2004年投資收益150萬(wàn)元，在利潤(rùn)分配表中調(diào)減提取盈余公積22.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)127.5萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資150萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積22.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)127.5萬(wàn)元。
②如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。
【例19】2004年1月1日甲公司支付1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)。 2005年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2003年7月一臺(tái)管理用設(shè)備漏提折舊500萬(wàn)元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣,乙公司按凈利潤(rùn)15%提取盈余公積。
a. 2005年12月，乙公司差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）500
貸：累計(jì)折舊 500
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積（500 ×15%）75
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75
乙公司在2006年初編制2005年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2004年年初未分配利潤(rùn)（500×85%）425萬(wàn)元，相應(yīng)地應(yīng)調(diào)減2004年年末未分配利潤(rùn)和2005年年初未分配利潤(rùn)425萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊500萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積75萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)425萬(wàn)元。
應(yīng)該注意：2003年發(fā)生的重大差錯(cuò)，在2005年末發(fā)現(xiàn)，因2003年的年報(bào)早已編制完成并報(bào)出，故只能調(diào)整2005年年報(bào)中涉及到的利潤(rùn)分配表的上年數(shù)（即2004年年初未分配利潤(rùn)425萬(wàn)元）和資產(chǎn)負(fù)債表本年年初數(shù)。
b.甲公司因被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整相關(guān)的股權(quán)投資差額。2005年甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
由于乙企業(yè)補(bǔ)提2003年折舊，2003年凈利潤(rùn)減少500萬(wàn)元，使甲企業(yè)在投資時(shí)（2004年1月1日）擁有的份額減少了（500×30%）150萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減投資成本150萬(wàn)元，調(diào)增股權(quán)投資差額150萬(wàn)元；同時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào)增150萬(wàn)元后，如按10年攤銷(xiāo)，2004年攤銷(xiāo)金額為15萬(wàn)元；由于股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)，使甲企業(yè)2004年利潤(rùn)減少了15萬(wàn)元（假設(shè)不考慮所得稅影響），按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（15×15%）2.25萬(wàn)元，使未分配利潤(rùn)減少了（15×85%）12.75萬(wàn)元。甲公司2005年的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） （500×30%）150
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 15
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 15
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15
借：盈余公積 （15×15%）2.25
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2.25
甲公司在2006年初編制2005年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中調(diào)減2004年投資收益15萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)12.75萬(wàn)元；在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2004年提取盈余公積2.25萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資15萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積2.25萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)12.75萬(wàn)元。
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）500
貸：累計(jì)折舊 500
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積（500×15%）75
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75
乙公司在2006年初編制2005年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)增上年(2004年)管理費(fèi)用500萬(wàn)元，調(diào)減2005年凈利潤(rùn)500萬(wàn)元；在利潤(rùn)分配表中，調(diào)減提取盈余公積75萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)425萬(wàn)元。在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2004年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊500萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積75萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)425萬(wàn)元。
應(yīng)該注意：2004年發(fā)生的重大差錯(cuò)，在2005年末發(fā)現(xiàn)，因2004年的年報(bào)早已編制完成并報(bào)出，故只能調(diào)整2005年年報(bào)中涉及到的利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表的上年數(shù)（即2004年）和資產(chǎn)負(fù)債表本年年初數(shù)。
b.甲公司因被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），也應(yīng)按相關(guān)年度的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。2005年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（500×30%）150
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150
貸：以前年度損益調(diào)整 150
借：盈余公積 （150×15%） 22.5
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 22.5
甲公司在2006年初編制2005年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)減2004年投資收益150萬(wàn)元，在利潤(rùn)分配表中調(diào)減提取盈余公積22.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)127.5萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資150萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積22.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)127.5萬(wàn)元。
②如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。
【例19】2004年1月1日甲公司支付1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)。 2005年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2003年7月一臺(tái)管理用設(shè)備漏提折舊500萬(wàn)元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣,乙公司按凈利潤(rùn)15%提取盈余公積。
a. 2005年12月，乙公司差錯(cuò)更正如下：
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）500
貸：累計(jì)折舊 500
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500
貸：以前年度損益調(diào)整 500
借：盈余公積（500 ×15%）75
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75
乙公司在2006年初編制2005年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2004年年初未分配利潤(rùn)（500×85%）425萬(wàn)元，相應(yīng)地應(yīng)調(diào)減2004年年末未分配利潤(rùn)和2005年年初未分配利潤(rùn)425萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊500萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積75萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)425萬(wàn)元。
應(yīng)該注意：2003年發(fā)生的重大差錯(cuò)，在2005年末發(fā)現(xiàn)，因2003年的年報(bào)早已編制完成并報(bào)出，故只能調(diào)整2005年年報(bào)中涉及到的利潤(rùn)分配表的上年數(shù)（即2004年年初未分配利潤(rùn)425萬(wàn)元）和資產(chǎn)負(fù)債表本年年初數(shù)。
b.甲公司因被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整相關(guān)的股權(quán)投資差額。2005年甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
由于乙企業(yè)補(bǔ)提2003年折舊，2003年凈利潤(rùn)減少500萬(wàn)元，使甲企業(yè)在投資時(shí)（2004年1月1日）擁有的份額減少了（500×30%）150萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減投資成本150萬(wàn)元，調(diào)增股權(quán)投資差額150萬(wàn)元；同時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào)增150萬(wàn)元后，如按10年攤銷(xiāo)，2004年攤銷(xiāo)金額為15萬(wàn)元；由于股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)，使甲企業(yè)2004年利潤(rùn)減少了15萬(wàn)元（假設(shè)不考慮所得稅影響），按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（15×15%）2.25萬(wàn)元，使未分配利潤(rùn)減少了（15×85%）12.75萬(wàn)元。甲公司2005年的賬務(wù)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） （500×30%）150
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整投資收益） 15
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 15
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15
貸：以前年度損益調(diào)整 15
借：盈余公積 （15×15%）2.25
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2.25
甲公司在2006年初編制2005年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中調(diào)減2004年投資收益15萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)12.75萬(wàn)元；在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2004年提取盈余公積2.25萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2005年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資15萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積2.25萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)12.75萬(wàn)元。