第五節(jié) 投資性房地產(chǎn)的總結
一、投資性房地產(chǎn)實質(zhì)
投資性房地產(chǎn)的實質(zhì)就是企業(yè)經(jīng)營租出的房地產(chǎn)和土地使用權，另外是持有增值后出售的土地使用權。從理解上基本上掌握一下經(jīng)營租出的房地產(chǎn)就可以了。之所以這樣來區(qū)分是因為房地產(chǎn)市場逐漸繁榮，公允價值能夠及時取得，那么對于企業(yè)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)是具有穩(wěn)定的交易市場的，那么根據(jù)新準則對于市場信息的考慮出發(fā)，很有必要把經(jīng)營租賃的這部分房地產(chǎn)區(qū)別于其他固定資產(chǎn)來單獨核算，便于進行公允價值計量。成本模式計量則是基本延續(xù)了經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的處理。對于我們考生來說重點掌握公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的核算。
二、關于成本模式和公允價值模式
1、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。成本模式其實就是歷史成本計量的方法，計提折舊和攤銷的處理基本上行和一般的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)沒有什么區(qū)別，需要明白的是投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）、投資性房地產(chǎn)減值準備科目基本是屬于一級科目，可以參照固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備等科目來理解。投資性房地產(chǎn)遵循資產(chǎn)減值準則，也就是計提的減值不能夠轉回。期末都是存在減值跡象的時候要進行減值測試。這點和商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：因為這兩種資產(chǎn)是期末必須進行減值測試的。
投資性房地產(chǎn)成本模式計量基本上沒有什么難點，初始入賬價值的確認和固定資產(chǎn)的處理基本一致，至于外購、自制等等情況的處理基本一般了解一下就可以了，方法參照固定資產(chǎn)處理。
2、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。所謂的公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)就是參考了市場信息計量，公允價值計量的前提就是該項投資性房地產(chǎn)必須是公允價值能夠可靠計量的，一般情況下是當?shù)禺a(chǎn)的房地產(chǎn)市場比較發(fā)達。對于公允價值的考慮基本上是新準則對于市場信息的逐步納入，鑒于房地產(chǎn)市場的完善性缺陷，公允價值中存在很大的波動因素。那么對于上市公式來說，公允價值是能夠及時體現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)狀況，但是也有可能成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的手段。那么對于公允價值是有相關限制的，集中體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)和自由資產(chǎn)或者是房地產(chǎn)存貨之間的相互轉換，這點以后會講到。
在稅法上對于公允價值是不予以承認的，那么會計上對于公允價值進行處理就形成了處理差異。在資產(chǎn)負債表債務法下就應該確認遞延所得稅。稅法的角度基本上重視一個已經(jīng)實現(xiàn)的收入或者發(fā)生的成本，但還不是收付實現(xiàn)制，那么公允價值變動嚴格來說并沒有真正實現(xiàn)，因此稅法一般都是在這個資產(chǎn)處置的時候才認為公允價值影響實現(xiàn)，也就是之前的暫時性差異轉回的時候。
如果投資性房地產(chǎn)的公允價值下降的：
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
如果是公允價值上升的相應要確認遞延所得稅負債。
需要注意的一點就是公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不再計提減值和折舊，稅法上要繼續(xù)對于該項資產(chǎn)計算折舊，那么會計和稅法上存在處理差異，需要確認遞延所得稅，在確認遞延所得稅的時候需要考慮該項資產(chǎn)是否存在遞延所得稅，那么再確定是轉回之前的遞延所得稅，還是繼續(xù)確認遞延所得稅。
在資產(chǎn)終處置的時候累計確認的公允價值變動損益要轉入到其他業(yè)務收入中，這點處理和之前的金融資產(chǎn)的處理類似。所以對于公允價值計量的資產(chǎn)或者是負債的，處理都是基本類似的。
三、投資性房地產(chǎn)核算方法的轉換
1、首先需要注意的是核算方法只能夠由成本模式轉換為公允價值模式，而公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不能轉換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。
2、成本模式轉換為公允價值模式的處理。會計上是作為政策變更處理的，也就是對于轉換的時候公允價值和賬面價值的差額要調(diào)整期初的留存收益，還有能夠追溯的早的列報前期的留存收益。所謂的列報前期，就是資產(chǎn)負債表上所能追溯到的早年度，一般情況下資產(chǎn)負債表只提供兩年的比較數(shù)據(jù)，那么早能夠追溯到報告年度的上年度的期初留存收益。一般情況下考試中只需要掌握對于報告年度期初留存收益的調(diào)整就可以了。
轉換的時候公允價值和賬面價值的差額需要調(diào)整期初留存收益，相應的涉及到了遞延所得稅的處理。因為該項資產(chǎn)并沒有處置，所以之前確認的遞延所得稅不能夠轉換，因為轉換的時候公允價值和當年的賬面價值往往是有差額的，那么新的暫時性差異要作為之前遞延所得稅的轉回或者是繼續(xù)確認遞延所得稅。確認遞延所得稅的時候，因為政策變更是對于留存收益的調(diào)整，所以確認遞延所得稅也需要調(diào)整留存收益。
【例8-9】20×7年，甲企業(yè)將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。20×9年2月1日，假設甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價值模式計量對該寫字樓進行后續(xù)計量。20×9年2月1日，該寫字樓的原價為9 000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價值為8 730萬元，公允價值為9 500萬元。甲企業(yè)按凈利潤的10%計提盈余公積。
甲企業(yè)的賬務處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)－－成本 95 000 000
累計折舊 2 700 000
貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000
利潤分配－－未分配利潤 6 930 000
盈余公積 770 000
借：利潤分配－－未分配利潤 228.69
盈余公積 25.41
貸：遞延所得稅負債 770×33％＝254.1
如果該項投資性房地產(chǎn)存在減值的，之前確認了遞延所得稅資產(chǎn)100×33％＝33，那么本題中公允價值高于賬面價值＝870萬，確認遞延所得稅的時候應該先確認遞延所得稅資產(chǎn)轉回33，剩余部分確認遞延所得稅負債：
借：利潤分配－－未分配利潤 228.69
盈余公積 25.41
貸：遞延所得稅負債?。?70－100）×33％＝254.1
遞延所得稅資產(chǎn) 33＝100×33％
四：關于投資性房地產(chǎn)的轉換問題。
1、投資性房地產(chǎn)和自用固定資產(chǎn)或者是存貨的轉換，需要注意的一點就是固定資產(chǎn)和存貨轉換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)：這種情況容易成為上市公司調(diào)整利潤的機會，因此對于這種情況會計準則上進行了限制性的規(guī)定：對于公允價值高于賬面價值的部分是作為“資本公積－其他資本公積”核算；對于公允價值低于賬面價值的部分是作為“公允價值變動損益”核算。這樣處理方式就是所謂的紡織上市公司調(diào)整利潤。至于公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用固定資產(chǎn)的，公允價值和賬面價值的差額都是作為“公允價值變動損益”核算。
2、著重掌握一下自用房地產(chǎn)或者存貨轉換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的處理，對于固定資產(chǎn)轉換的比較容易理解；對于房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品轉換為投資性房地產(chǎn)的，按照賬面價值結轉開發(fā)產(chǎn)品，公允價值和賬面價值差額按照上述一般規(guī)定處理。這種情況雖然是屬于企業(yè)持有性質(zhì)發(fā)生變化，但是稅法上對于該項視同銷售行為是要確認收入的，那么這里形成了一個處理差異問題。如果是公允價值高于賬面價值的，會計上作為資本公積核算，稅法上是確認收入的，因此需要確認遞延所得稅負債，調(diào)整資本公積；如果是公允價值低于賬面價值的，會計上是要確認為公允價值變動損益，如果稅法上確認的計稅價格和公允價值一致，那么這里不存在遞延所得稅的問題。但是會計上我們依然做出假設就是稅法對于公允價值不予以承認，那么仍然按照傳統(tǒng)的關于公允價值變動進行遞延所得稅處理的方式。
自用或者開發(fā)產(chǎn)品轉換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)的，公允價值高于賬面價值部分要確認遞延所得稅負債：
借：資本公積－其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
低于賬面價值部分：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
投資性房地產(chǎn)轉為自用的，公允價值和賬面價值差額因為是作為“公允價值變動損益”核算，所以確認的遞延所得稅要調(diào)整所得稅費用。具體的處理詳見下面一個例題：
例題：長江公司系上市公司，該公司于2007年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，至2009年 1月1日，該辦公樓的原價為3 300萬元，已提折舊120萬元，已提減值準備180萬元。2009年1月1日，長江公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年 1月1日的公允價值為2 800萬元，該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為33%。2009年 12月31日，該辦公樓的公允價值為2 900萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。 要求：
（1）編制長江公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄。
（3）編制2009年 12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。
【答案】（1）
借：投資性房地產(chǎn)－－成本 2 800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 120
投資性房地產(chǎn)減值準備 180
遞延所得稅資產(chǎn) 66
利潤分配－－未分配利潤 120.6
盈余公積 13.4
貸：投資性房地產(chǎn) 3 300
（3）2009年12月31日：
稅法上仍然計提折舊，因此確認為遞延所得稅資產(chǎn)的轉回：
借：所得稅費用 120×33％＝39.6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 39.6
借：投資性房地產(chǎn)－－公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
借：所得稅費用 33
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33
分析：對于上面這個題目來說，由于之前已經(jīng)確認了減值，所以形成了遞延所得稅資產(chǎn)＝180×33％。賬面價值為3000。公允價值為2800，稅法對于公允價值不予以承認，那么對于公允價值低于賬面價值的部分也不予以承認，需要在資產(chǎn)處置以后轉回這個差異。由于之前損失不允許扣除，發(fā)生了新的損失也不允許扣除，所以應該是繼續(xù)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝200×33％＝66。如果是轉換的時候公允價值＝3200的，這里不能夠按照200×33％＝66確認遞延所得稅負債，而是應該把之前確認的遞延所得稅資產(chǎn)180×33％＝59.4轉回，然后剩余部分作為遞延所得稅負債確認＝（200－180）×33％＝6.6
五、關于投資性房地產(chǎn)轉換為企業(yè)的固定資產(chǎn)或者是無形資產(chǎn)的，如果是投資性房地產(chǎn)成本模式計量的，那么基本上是無縫對接的，相關課目直接結轉到固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關科目就可以了；如果是公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，那么投資性房地產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額應該確認為“公允價值變動損益”，同樣涉及到了遞延所得稅的問題。相關的處理類似之前進行的處理。
六、投資性房地產(chǎn)的處置。
處置的時候主要注意一點就是：投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的其他業(yè)務活動，那么應該是投資性房地產(chǎn)賬面價值結轉到其他業(yè)務成本，同時收到的款項確認為其他業(yè)務收入。對于公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，把累計形成的公允價值變動損益性確認為其他業(yè)務收入。此時之前確認的遞延所得稅也同時結轉，另外對于計入到資本公積中的公允價值變動應該也轉出確認為其他業(yè)務收入。也就是資產(chǎn)處置的時候就是算總賬的時候，之前形成的暫時性差異要性轉回。這樣的處理模式基本上和公允價值劑量的金融資產(chǎn)的處理類似。兩者是相互呼應的額，考生可以參照兩個章節(jié)來看，基本上能夠?qū)τ诠蕛r值計量這個新準則的新變化部分很好的掌握，同時也能夠?qū)τ诙惙▽τ诠蕛r值的處理有一個基本的了解，為以后的所得稅一章的學習奠定基礎。
一、投資性房地產(chǎn)實質(zhì)
投資性房地產(chǎn)的實質(zhì)就是企業(yè)經(jīng)營租出的房地產(chǎn)和土地使用權，另外是持有增值后出售的土地使用權。從理解上基本上掌握一下經(jīng)營租出的房地產(chǎn)就可以了。之所以這樣來區(qū)分是因為房地產(chǎn)市場逐漸繁榮，公允價值能夠及時取得，那么對于企業(yè)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)是具有穩(wěn)定的交易市場的，那么根據(jù)新準則對于市場信息的考慮出發(fā)，很有必要把經(jīng)營租賃的這部分房地產(chǎn)區(qū)別于其他固定資產(chǎn)來單獨核算，便于進行公允價值計量。成本模式計量則是基本延續(xù)了經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的處理。對于我們考生來說重點掌握公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的核算。
二、關于成本模式和公允價值模式
1、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。成本模式其實就是歷史成本計量的方法，計提折舊和攤銷的處理基本上行和一般的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)沒有什么區(qū)別，需要明白的是投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）、投資性房地產(chǎn)減值準備科目基本是屬于一級科目，可以參照固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備等科目來理解。投資性房地產(chǎn)遵循資產(chǎn)減值準則，也就是計提的減值不能夠轉回。期末都是存在減值跡象的時候要進行減值測試。這點和商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：因為這兩種資產(chǎn)是期末必須進行減值測試的。
投資性房地產(chǎn)成本模式計量基本上沒有什么難點，初始入賬價值的確認和固定資產(chǎn)的處理基本一致，至于外購、自制等等情況的處理基本一般了解一下就可以了，方法參照固定資產(chǎn)處理。
2、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。所謂的公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)就是參考了市場信息計量，公允價值計量的前提就是該項投資性房地產(chǎn)必須是公允價值能夠可靠計量的，一般情況下是當?shù)禺a(chǎn)的房地產(chǎn)市場比較發(fā)達。對于公允價值的考慮基本上是新準則對于市場信息的逐步納入，鑒于房地產(chǎn)市場的完善性缺陷，公允價值中存在很大的波動因素。那么對于上市公式來說，公允價值是能夠及時體現(xiàn)上市公司的資產(chǎn)狀況，但是也有可能成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的手段。那么對于公允價值是有相關限制的，集中體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)和自由資產(chǎn)或者是房地產(chǎn)存貨之間的相互轉換，這點以后會講到。
在稅法上對于公允價值是不予以承認的，那么會計上對于公允價值進行處理就形成了處理差異。在資產(chǎn)負債表債務法下就應該確認遞延所得稅。稅法的角度基本上重視一個已經(jīng)實現(xiàn)的收入或者發(fā)生的成本，但還不是收付實現(xiàn)制，那么公允價值變動嚴格來說并沒有真正實現(xiàn)，因此稅法一般都是在這個資產(chǎn)處置的時候才認為公允價值影響實現(xiàn)，也就是之前的暫時性差異轉回的時候。
如果投資性房地產(chǎn)的公允價值下降的：
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
如果是公允價值上升的相應要確認遞延所得稅負債。
需要注意的一點就是公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不再計提減值和折舊，稅法上要繼續(xù)對于該項資產(chǎn)計算折舊，那么會計和稅法上存在處理差異，需要確認遞延所得稅，在確認遞延所得稅的時候需要考慮該項資產(chǎn)是否存在遞延所得稅，那么再確定是轉回之前的遞延所得稅，還是繼續(xù)確認遞延所得稅。
在資產(chǎn)終處置的時候累計確認的公允價值變動損益要轉入到其他業(yè)務收入中，這點處理和之前的金融資產(chǎn)的處理類似。所以對于公允價值計量的資產(chǎn)或者是負債的，處理都是基本類似的。
三、投資性房地產(chǎn)核算方法的轉換
1、首先需要注意的是核算方法只能夠由成本模式轉換為公允價值模式，而公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不能轉換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。
2、成本模式轉換為公允價值模式的處理。會計上是作為政策變更處理的，也就是對于轉換的時候公允價值和賬面價值的差額要調(diào)整期初的留存收益，還有能夠追溯的早的列報前期的留存收益。所謂的列報前期，就是資產(chǎn)負債表上所能追溯到的早年度，一般情況下資產(chǎn)負債表只提供兩年的比較數(shù)據(jù)，那么早能夠追溯到報告年度的上年度的期初留存收益。一般情況下考試中只需要掌握對于報告年度期初留存收益的調(diào)整就可以了。
轉換的時候公允價值和賬面價值的差額需要調(diào)整期初留存收益，相應的涉及到了遞延所得稅的處理。因為該項資產(chǎn)并沒有處置，所以之前確認的遞延所得稅不能夠轉換，因為轉換的時候公允價值和當年的賬面價值往往是有差額的，那么新的暫時性差異要作為之前遞延所得稅的轉回或者是繼續(xù)確認遞延所得稅。確認遞延所得稅的時候，因為政策變更是對于留存收益的調(diào)整，所以確認遞延所得稅也需要調(diào)整留存收益。
【例8-9】20×7年，甲企業(yè)將一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。20×9年2月1日，假設甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價值模式計量對該寫字樓進行后續(xù)計量。20×9年2月1日，該寫字樓的原價為9 000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價值為8 730萬元，公允價值為9 500萬元。甲企業(yè)按凈利潤的10%計提盈余公積。
甲企業(yè)的賬務處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)－－成本 95 000 000
累計折舊 2 700 000
貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000
利潤分配－－未分配利潤 6 930 000
盈余公積 770 000
借：利潤分配－－未分配利潤 228.69
盈余公積 25.41
貸：遞延所得稅負債 770×33％＝254.1
如果該項投資性房地產(chǎn)存在減值的，之前確認了遞延所得稅資產(chǎn)100×33％＝33，那么本題中公允價值高于賬面價值＝870萬，確認遞延所得稅的時候應該先確認遞延所得稅資產(chǎn)轉回33，剩余部分確認遞延所得稅負債：
借：利潤分配－－未分配利潤 228.69
盈余公積 25.41
貸：遞延所得稅負債?。?70－100）×33％＝254.1
遞延所得稅資產(chǎn) 33＝100×33％
四：關于投資性房地產(chǎn)的轉換問題。
1、投資性房地產(chǎn)和自用固定資產(chǎn)或者是存貨的轉換，需要注意的一點就是固定資產(chǎn)和存貨轉換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)：這種情況容易成為上市公司調(diào)整利潤的機會，因此對于這種情況會計準則上進行了限制性的規(guī)定：對于公允價值高于賬面價值的部分是作為“資本公積－其他資本公積”核算；對于公允價值低于賬面價值的部分是作為“公允價值變動損益”核算。這樣處理方式就是所謂的紡織上市公司調(diào)整利潤。至于公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用固定資產(chǎn)的，公允價值和賬面價值的差額都是作為“公允價值變動損益”核算。
2、著重掌握一下自用房地產(chǎn)或者存貨轉換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的處理，對于固定資產(chǎn)轉換的比較容易理解；對于房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品轉換為投資性房地產(chǎn)的，按照賬面價值結轉開發(fā)產(chǎn)品，公允價值和賬面價值差額按照上述一般規(guī)定處理。這種情況雖然是屬于企業(yè)持有性質(zhì)發(fā)生變化，但是稅法上對于該項視同銷售行為是要確認收入的，那么這里形成了一個處理差異問題。如果是公允價值高于賬面價值的，會計上作為資本公積核算，稅法上是確認收入的，因此需要確認遞延所得稅負債，調(diào)整資本公積；如果是公允價值低于賬面價值的，會計上是要確認為公允價值變動損益，如果稅法上確認的計稅價格和公允價值一致，那么這里不存在遞延所得稅的問題。但是會計上我們依然做出假設就是稅法對于公允價值不予以承認，那么仍然按照傳統(tǒng)的關于公允價值變動進行遞延所得稅處理的方式。
自用或者開發(fā)產(chǎn)品轉換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)的，公允價值高于賬面價值部分要確認遞延所得稅負債：
借：資本公積－其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
低于賬面價值部分：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
投資性房地產(chǎn)轉為自用的，公允價值和賬面價值差額因為是作為“公允價值變動損益”核算，所以確認的遞延所得稅要調(diào)整所得稅費用。具體的處理詳見下面一個例題：
例題：長江公司系上市公司，該公司于2007年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，至2009年 1月1日，該辦公樓的原價為3 300萬元，已提折舊120萬元，已提減值準備180萬元。2009年1月1日，長江公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年 1月1日的公允價值為2 800萬元，該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為33%。2009年 12月31日，該辦公樓的公允價值為2 900萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。 要求：
（1）編制長江公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄。
（3）編制2009年 12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。
【答案】（1）
借：投資性房地產(chǎn)－－成本 2 800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 120
投資性房地產(chǎn)減值準備 180
遞延所得稅資產(chǎn) 66
利潤分配－－未分配利潤 120.6
盈余公積 13.4
貸：投資性房地產(chǎn) 3 300
（3）2009年12月31日：
稅法上仍然計提折舊，因此確認為遞延所得稅資產(chǎn)的轉回：
借：所得稅費用 120×33％＝39.6
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 39.6
借：投資性房地產(chǎn)－－公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
借：所得稅費用 33
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33
分析：對于上面這個題目來說，由于之前已經(jīng)確認了減值，所以形成了遞延所得稅資產(chǎn)＝180×33％。賬面價值為3000。公允價值為2800，稅法對于公允價值不予以承認，那么對于公允價值低于賬面價值的部分也不予以承認，需要在資產(chǎn)處置以后轉回這個差異。由于之前損失不允許扣除，發(fā)生了新的損失也不允許扣除，所以應該是繼續(xù)確認遞延所得稅資產(chǎn)＝200×33％＝66。如果是轉換的時候公允價值＝3200的，這里不能夠按照200×33％＝66確認遞延所得稅負債，而是應該把之前確認的遞延所得稅資產(chǎn)180×33％＝59.4轉回，然后剩余部分作為遞延所得稅負債確認＝（200－180）×33％＝6.6
五、關于投資性房地產(chǎn)轉換為企業(yè)的固定資產(chǎn)或者是無形資產(chǎn)的，如果是投資性房地產(chǎn)成本模式計量的，那么基本上是無縫對接的，相關課目直接結轉到固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關科目就可以了；如果是公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，那么投資性房地產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額應該確認為“公允價值變動損益”，同樣涉及到了遞延所得稅的問題。相關的處理類似之前進行的處理。
六、投資性房地產(chǎn)的處置。
處置的時候主要注意一點就是：投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的其他業(yè)務活動，那么應該是投資性房地產(chǎn)賬面價值結轉到其他業(yè)務成本，同時收到的款項確認為其他業(yè)務收入。對于公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，把累計形成的公允價值變動損益性確認為其他業(yè)務收入。此時之前確認的遞延所得稅也同時結轉，另外對于計入到資本公積中的公允價值變動應該也轉出確認為其他業(yè)務收入。也就是資產(chǎn)處置的時候就是算總賬的時候，之前形成的暫時性差異要性轉回。這樣的處理模式基本上和公允價值劑量的金融資產(chǎn)的處理類似。兩者是相互呼應的額，考生可以參照兩個章節(jié)來看，基本上能夠?qū)τ诠蕛r值計量這個新準則的新變化部分很好的掌握，同時也能夠?qū)τ诙惙▽τ诠蕛r值的處理有一個基本的了解，為以后的所得稅一章的學習奠定基礎。