第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
本章年均考分3.3，處于中等偏下的水平?？碱}以客觀題為主，偶爾出現(xiàn)簡答題。審計(jì)重要性作為本章的核心內(nèi)容雖然理論色彩較強(qiáng)、比較抽象，而且在實(shí)際應(yīng)用中較難理解和操作，但所考核的內(nèi)容往往比較容易。
年份單選多選判斷簡答綜合合計(jì)
題分題分題分題分題分題分
2005年 00.0
2004年33.011.0 44.0
2003年 21.3 12.511.044.8
2002年 11.5 13.024.5
審計(jì)計(jì)劃
[小背景] Ａ?xí)?jì)師事務(wù)所在首次承接Ｕ公司2003年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)Ｕ公司2002年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見涉及收入的虛假確認(rèn)；同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門正在對(duì)公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。Ａ?xí)?jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派Ｍ注冊(cè)會(huì)計(jì)師為Ｕ公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。Ｍ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.（多04）根據(jù)Ｕ公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，Ｍ注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須修改的有（）。
Ａ. 在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，將Ｕ公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
Ｂ. 在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與Ｕ公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率
Ｃ. 在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向Ｕ公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證
Ｄ. 在外勤工作開始前，提請(qǐng)Ｕ公司安排財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作
【答案】ＡＣＤ
【解析】既然在簽約前已經(jīng)了解到客戶前期可能存在收入的虛假確認(rèn)問題，將該問題所屬的循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是適當(dāng)?shù)模ㄟxＡ）；存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的某些內(nèi)容，象將要抽取測(cè)試的項(xiàng)目等，是不能與管理*討論的（不選Ｂ）；函證是取得外部證據(jù)的重要方法，在任何情況下，與債務(wù)人得到聯(lián)系方式均應(yīng)從客戶獲得（選Ｃ）；“提請(qǐng)Ｕ公司安排財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作”原本屬于簽約前的準(zhǔn)備工作，在外勤工作開始前再次提請(qǐng)并無不妥（選Ｄ）。
分析性復(fù)核
1.（單01）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。
Ａ. 相關(guān)內(nèi)部控制的有效性Ｂ. 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求
Ｃ. 分支機(jī)構(gòu)的分布區(qū)域Ｄ. 助理人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)
【答案】Ａ
【解析】在實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核程序直接用作實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)考慮七個(gè)方面的因素，其中的第六項(xiàng)即“相關(guān)內(nèi)部控制的有效性”（Ａ）。
2.（判01）在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的各類特殊認(rèn)定的證據(jù)。（）
【答案】√
【解析】分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃階段、報(bào)告階段的使用是必須的，而在實(shí)施階段的用途則是“任意選擇”的，即可使用，也可不用，題目的用詞為“可以”，正確。
重要性的概念
1.（多01）
下列說法中正確的有（）。
Ａ. 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低
Ｂ. 重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多
Ｃ. 樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大
Ｄ. 可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大
【答案】ＡＢＤ
2.（單01）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中最有可能幫助其對(duì)重要性水平作出初步判斷的是（）。
Ａ. 計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)確定的預(yù)期樣本量Ｂ. 被審計(jì)單位的中期會(huì)計(jì)報(bào)表
Ｃ. 內(nèi)部控制調(diào)查問卷Ｄ. 與管理*的溝通函
【答案】Ｂ
【解析】重要性是會(huì)計(jì)報(bào)表的特性，選項(xiàng)中會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容只有Ｂ。
3.（判01）在對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。（）
【答案】×
【解析】初步確定報(bào)表層次重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮六項(xiàng)基本因素，其中第四項(xiàng)即為“內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果”。
4.（簡03）ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了Ｔ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月,Ｔ公司之股東Ｕ公司以Ｔ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院起訴，要求ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
【要求】ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：
⑴何謂重要性？
⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性概念的目的是什么？
⑶審計(jì)重要性和概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】
⑴所謂重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。
⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中運(yùn)用重要性是基于兩方面的考慮：一是為了提高審計(jì)的效率，二是為了保證審計(jì)的質(zhì)量。
⑶在法律訴訟中，重要性概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失與重大過失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在某項(xiàng)重大（注：所謂重大，屬于專業(yè)術(shù)語，請(qǐng)參見第七章有關(guān)重要性的論述）錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，這一事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)程序能夠查出來的，但因工作疏忽未能查出，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有重大過失；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中的多處錯(cuò)報(bào)，這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)來看都不重大，但綜合起來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響重大，法院一般判注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失。
本章年均考分3.3，處于中等偏下的水平?？碱}以客觀題為主，偶爾出現(xiàn)簡答題。審計(jì)重要性作為本章的核心內(nèi)容雖然理論色彩較強(qiáng)、比較抽象，而且在實(shí)際應(yīng)用中較難理解和操作，但所考核的內(nèi)容往往比較容易。
年份單選多選判斷簡答綜合合計(jì)
題分題分題分題分題分題分
2005年 00.0
2004年33.011.0 44.0
2003年 21.3 12.511.044.8
2002年 11.5 13.024.5
審計(jì)計(jì)劃
[小背景] Ａ?xí)?jì)師事務(wù)所在首次承接Ｕ公司2003年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)Ｕ公司2002年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見涉及收入的虛假確認(rèn)；同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門正在對(duì)公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。Ａ?xí)?jì)師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派Ｍ注冊(cè)會(huì)計(jì)師為Ｕ公司審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。Ｍ注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，遇到以下問題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.（多04）根據(jù)Ｕ公司的特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的下列各項(xiàng)內(nèi)容中，Ｍ注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須修改的有（）。
Ａ. 在初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前，將Ｕ公司的銷售和收款循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域
Ｂ. 在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與Ｕ公司討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨監(jiān)盤計(jì)劃，以提高監(jiān)盤效率
Ｃ. 在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向Ｕ公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證
Ｄ. 在外勤工作開始前，提請(qǐng)Ｕ公司安排財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作
【答案】ＡＣＤ
【解析】既然在簽約前已經(jīng)了解到客戶前期可能存在收入的虛假確認(rèn)問題，將該問題所屬的循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是適當(dāng)?shù)模ㄟxＡ）；存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的某些內(nèi)容，象將要抽取測(cè)試的項(xiàng)目等，是不能與管理*討論的（不選Ｂ）；函證是取得外部證據(jù)的重要方法，在任何情況下，與債務(wù)人得到聯(lián)系方式均應(yīng)從客戶獲得（選Ｃ）；“提請(qǐng)Ｕ公司安排財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作”原本屬于簽約前的準(zhǔn)備工作，在外勤工作開始前再次提請(qǐng)并無不妥（選Ｄ）。
分析性復(fù)核
1.（單01）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。
Ａ. 相關(guān)內(nèi)部控制的有效性Ｂ. 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求
Ｃ. 分支機(jī)構(gòu)的分布區(qū)域Ｄ. 助理人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)
【答案】Ａ
【解析】在實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分析性復(fù)核程序直接用作實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)考慮七個(gè)方面的因素，其中的第六項(xiàng)即“相關(guān)內(nèi)部控制的有效性”（Ａ）。
2.（判01）在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的各類特殊認(rèn)定的證據(jù)。（）
【答案】√
【解析】分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃階段、報(bào)告階段的使用是必須的，而在實(shí)施階段的用途則是“任意選擇”的，即可使用，也可不用，題目的用詞為“可以”，正確。
重要性的概念
1.（多01）
下列說法中正確的有（）。
Ａ. 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低
Ｂ. 重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多
Ｃ. 樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大
Ｄ. 可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大
【答案】ＡＢＤ
2.（單01）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中最有可能幫助其對(duì)重要性水平作出初步判斷的是（）。
Ａ. 計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)確定的預(yù)期樣本量Ｂ. 被審計(jì)單位的中期會(huì)計(jì)報(bào)表
Ｃ. 內(nèi)部控制調(diào)查問卷Ｄ. 與管理*的溝通函
【答案】Ｂ
【解析】重要性是會(huì)計(jì)報(bào)表的特性，選項(xiàng)中會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容只有Ｂ。
3.（判01）在對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。（）
【答案】×
【解析】初步確定報(bào)表層次重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮六項(xiàng)基本因素，其中第四項(xiàng)即為“內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果”。
4.（簡03）ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了Ｔ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月,Ｔ公司之股東Ｕ公司以Ｔ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院起訴，要求ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。
【要求】ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：
⑴何謂重要性？
⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性概念的目的是什么？
⑶審計(jì)重要性和概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
【答案】
⑴所謂重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。
⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中運(yùn)用重要性是基于兩方面的考慮：一是為了提高審計(jì)的效率，二是為了保證審計(jì)的質(zhì)量。
⑶在法律訴訟中，重要性概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失與重大過失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在某項(xiàng)重大（注：所謂重大，屬于專業(yè)術(shù)語，請(qǐng)參見第七章有關(guān)重要性的論述）錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，這一事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)程序能夠查出來的，但因工作疏忽未能查出，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師有重大過失；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出會(huì)計(jì)報(bào)表中的多處錯(cuò)報(bào)，這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)來看都不重大，但綜合起來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響重大，法院一般判注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失。