第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
本章考分多年來一直穩(wěn)定在很低的水平上，近4年來每年平均1分，近兩年更是1分未考。從以往情況看，考試的題型多為客觀題，難度較低，屬于本課程中少有的幾個(gè)不重要章之一。本章內(nèi)容以“法律責(zé)任”為核心，從本質(zhì)上講僅屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“執(zhí)業(yè)環(huán)境”，而不是審計(jì)的“專業(yè)知識(shí)”。
年份單選多選判斷簡(jiǎn)答綜合合計(jì)
題分題分題分題分題分題分
2005年 00
2004年 00
2003年 12.5 2.5
2002年 11.5 11.5
責(zé)任
1.（單）在以下所列關(guān)于被審計(jì)單位銷售與收款業(yè)務(wù)的各種情況中，既屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任、又屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的情況是（）。
Ａ. 未能向債務(wù)單位發(fā)函Ｂ. 沒有審查客戶信用
Ｃ. 未能收回貨款Ｄ. 發(fā)貨后沒有及時(shí)記賬
【答案】Ａ
【解析】Ｂ、Ｃ、Ｄ純屬被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍，職業(yè)道德不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不可能替客戶的工作。
2 （多02）Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污的現(xiàn)象，控告Ａ注冊(cè)會(huì)
計(jì)師有過失。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。
Ａ. 防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，是甲公司管理*的責(zé)任
Ｂ. 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊
Ｃ. 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)并非專門針對(duì)錯(cuò)誤與舞弊
Ｄ. 因銷售收入審計(jì)是由助理人員完成的，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)
【答案】ＡＢＣ
【解析】按照職業(yè)道德的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其所聘用的助理人員的工作過程和工作結(jié)果負(fù)責(zé)，Ｄ錯(cuò)。錯(cuò)誤與舞弊
1.（單）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位的銷貨發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)，某張發(fā)票的“單價(jià)”和“數(shù)量”的數(shù)據(jù)分別與“商品價(jià)目表”及“發(fā)貨憑證”相符，但因二者的乘積不正確，導(dǎo)致發(fā)票的金額產(chǎn)生重大差錯(cuò)。你認(rèn)為，所發(fā)現(xiàn)的這一問題屬于被審計(jì)單位的（）。
Ａ. 錯(cuò)誤Ｂ. 舞弊Ｃ. 違法行為Ｄ. 欺詐
【答案】Ａ
【解析】這種問題是不加掩飾的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，就容易將其查出，應(yīng)推斷為錯(cuò)誤。
2.（單）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了下列情況。其中，你認(rèn)為屬于錯(cuò)誤的是（）。
Ａ. 將應(yīng)付賬款列示在應(yīng)收賬款中
Ｂ. 對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用了未來適用法
Ｃ. 對(duì)未使用固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計(jì)提折舊的同時(shí)采用追溯調(diào)整法處理
Ｄ. 將預(yù)付賬款列示在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中
【答案】Ｄ
【解析】情況Ａ使被審計(jì)單位在虛減流動(dòng)負(fù)債的同時(shí)，還虛增了等額的流動(dòng)資產(chǎn)，可謂“獲益匪淺”，應(yīng)屬“舞弊”；Ｂ是否構(gòu)成問題，取決于會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)能否合理確定，不能輕率下結(jié)論；情況Ｃ符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定（見第十四章“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”部分）；Ｄ屬于一般性錯(cuò)誤，因?yàn)樵撉闆r并不導(dǎo)致被審計(jì)單位獲得益處。
3.（單）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位為了從某銀行取得巨額借款而向銀行提供的財(cái)務(wù)資料中存在如下不正確情況。你認(rèn)為這些情況中有可能屬于舞弊的是（）。
Ａ. 將兩年后到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債類下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”
Ｂ. 因向河流中排出有害工業(yè)用水而受到水利部門和環(huán)保部門的嚴(yán)厲警告
Ｃ. 隱瞞營業(yè)外支出中的火災(zāi)損失，虛列營業(yè)外收入中無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)
Ｄ. 填列會(huì)計(jì)報(bào)表中長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的數(shù)額時(shí)，未將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資扣除
【答案】Ｃ
【解析】被審計(jì)單位并不能從Ａ、Ｂ這樣的行為中受益，所以沒有理由判定被審計(jì)單位的這兩個(gè)問題是“故意”產(chǎn)生的；Ｄ屬于違法行為。Ｃ是一個(gè)向銀行申請(qǐng)借款的企業(yè)或許能從中受益的行為。
本章考分多年來一直穩(wěn)定在很低的水平上，近4年來每年平均1分，近兩年更是1分未考。從以往情況看，考試的題型多為客觀題，難度較低，屬于本課程中少有的幾個(gè)不重要章之一。本章內(nèi)容以“法律責(zé)任”為核心，從本質(zhì)上講僅屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“執(zhí)業(yè)環(huán)境”，而不是審計(jì)的“專業(yè)知識(shí)”。
年份單選多選判斷簡(jiǎn)答綜合合計(jì)
題分題分題分題分題分題分
2005年 00
2004年 00
2003年 12.5 2.5
2002年 11.5 11.5
責(zé)任
1.（單）在以下所列關(guān)于被審計(jì)單位銷售與收款業(yè)務(wù)的各種情況中，既屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任、又屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的情況是（）。
Ａ. 未能向債務(wù)單位發(fā)函Ｂ. 沒有審查客戶信用
Ｃ. 未能收回貨款Ｄ. 發(fā)貨后沒有及時(shí)記賬
【答案】Ａ
【解析】Ｂ、Ｃ、Ｄ純屬被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍，職業(yè)道德不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中不可能替客戶的工作。
2 （多02）Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污的現(xiàn)象，控告Ａ注冊(cè)會(huì)
計(jì)師有過失。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（）。
Ａ. 防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，是甲公司管理*的責(zé)任
Ｂ. 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊
Ｃ. 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)并非專門針對(duì)錯(cuò)誤與舞弊
Ｄ. 因銷售收入審計(jì)是由助理人員完成的，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)
【答案】ＡＢＣ
【解析】按照職業(yè)道德的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其所聘用的助理人員的工作過程和工作結(jié)果負(fù)責(zé)，Ｄ錯(cuò)。錯(cuò)誤與舞弊
1.（單）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位的銷貨發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)，某張發(fā)票的“單價(jià)”和“數(shù)量”的數(shù)據(jù)分別與“商品價(jià)目表”及“發(fā)貨憑證”相符，但因二者的乘積不正確，導(dǎo)致發(fā)票的金額產(chǎn)生重大差錯(cuò)。你認(rèn)為，所發(fā)現(xiàn)的這一問題屬于被審計(jì)單位的（）。
Ａ. 錯(cuò)誤Ｂ. 舞弊Ｃ. 違法行為Ｄ. 欺詐
【答案】Ａ
【解析】這種問題是不加掩飾的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的認(rèn)真與謹(jǐn)慎，就容易將其查出，應(yīng)推斷為錯(cuò)誤。
2.（單）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了下列情況。其中，你認(rèn)為屬于錯(cuò)誤的是（）。
Ａ. 將應(yīng)付賬款列示在應(yīng)收賬款中
Ｂ. 對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用了未來適用法
Ｃ. 對(duì)未使用固定資產(chǎn)由原不提折舊改為計(jì)提折舊的同時(shí)采用追溯調(diào)整法處理
Ｄ. 將預(yù)付賬款列示在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中
【答案】Ｄ
【解析】情況Ａ使被審計(jì)單位在虛減流動(dòng)負(fù)債的同時(shí)，還虛增了等額的流動(dòng)資產(chǎn)，可謂“獲益匪淺”，應(yīng)屬“舞弊”；Ｂ是否構(gòu)成問題，取決于會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)能否合理確定，不能輕率下結(jié)論；情況Ｃ符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定（見第十四章“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”部分）；Ｄ屬于一般性錯(cuò)誤，因?yàn)樵撉闆r并不導(dǎo)致被審計(jì)單位獲得益處。
3.（單）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位為了從某銀行取得巨額借款而向銀行提供的財(cái)務(wù)資料中存在如下不正確情況。你認(rèn)為這些情況中有可能屬于舞弊的是（）。
Ａ. 將兩年后到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債類下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”
Ｂ. 因向河流中排出有害工業(yè)用水而受到水利部門和環(huán)保部門的嚴(yán)厲警告
Ｃ. 隱瞞營業(yè)外支出中的火災(zāi)損失，虛列營業(yè)外收入中無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)
Ｄ. 填列會(huì)計(jì)報(bào)表中長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的數(shù)額時(shí)，未將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資扣除
【答案】Ｃ
【解析】被審計(jì)單位并不能從Ａ、Ｂ這樣的行為中受益，所以沒有理由判定被審計(jì)單位的這兩個(gè)問題是“故意”產(chǎn)生的；Ｄ屬于違法行為。Ｃ是一個(gè)向銀行申請(qǐng)借款的企業(yè)或許能從中受益的行為。