編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表
1、編制審計(jì)差異調(diào)整表
審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差，用審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；重分類誤差是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差，例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付賬款，在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收賬款等。
對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個(gè)因素考慮核算誤差：
（1）對(duì)于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；
（2）對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；
（3）對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。
2、編制試算平衡表
試算平衡表是注冊會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供求審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。
編制說明：
（1）試算平衡表中的“審計(jì)前金額”欄，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表填列。
（2）有些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目往往會(huì)在為調(diào)整這些審計(jì)差異所作的會(huì)計(jì)分錄中多次出現(xiàn)，因此，在手工編制試算平衡表前，可先通過按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置的“T”型賬戶，區(qū)分調(diào)整分錄與重分類分錄分別進(jìn)行匯總，然后將按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目匯總后的借、貸方發(fā)生額分別過入試算平衡表中的“調(diào)整金額”和“重分類調(diào)整”欄內(nèi)。
（3）在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“審計(jì)前金額”、“審定金額”、“報(bào)表反映數(shù)”各欄合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計(jì)數(shù)，等。
1、編制審計(jì)差異調(diào)整表
審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差，用審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；重分類誤差是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差，例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付賬款，在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收賬款等。
對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩個(gè)因素考慮核算誤差：
（1）對(duì)于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；
（2）對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；
（3）對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。
2、編制試算平衡表
試算平衡表是注冊會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供求審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。
編制說明：
（1）試算平衡表中的“審計(jì)前金額”欄，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表填列。
（2）有些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目往往會(huì)在為調(diào)整這些審計(jì)差異所作的會(huì)計(jì)分錄中多次出現(xiàn)，因此，在手工編制試算平衡表前，可先通過按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置的“T”型賬戶，區(qū)分調(diào)整分錄與重分類分錄分別進(jìn)行匯總，然后將按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目匯總后的借、貸方發(fā)生額分別過入試算平衡表中的“調(diào)整金額”和“重分類調(diào)整”欄內(nèi)。
（3）在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“審計(jì)前金額”、“審定金額”、“報(bào)表反映數(shù)”各欄合計(jì)數(shù)應(yīng)分別等于其右邊相應(yīng)各欄合計(jì)數(shù)，等。