2、甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。（1）2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：
2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。
2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投人成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。（2）甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：
2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元（每股 0.4元）。甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準(zhǔn)備。（3）2004年12月31日，甲公司對長期股權(quán)投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。對W公司的長期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。（4）2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。（2）甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。（3）甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準(zhǔn)備。以前年度對短期投資、長期股權(quán)投資均未計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。（4）甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限一直沒有發(fā)生變更。（5）甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
要求：
（1）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。（2）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。（3）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。（4）根據(jù)資料（4），計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。（5）假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會計分錄。
正確答案：
（1）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500萬元大于成本2800萬元，則A產(chǎn)品不用計提準(zhǔn)備。
B產(chǎn)品有合部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900萬元，對應(yīng)的成本=300×3=900.則有合同部分不用計提準(zhǔn)備。無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560萬元，對應(yīng)的成本=200×3=600萬元。應(yīng)計提準(zhǔn)備=600-560=40萬元。
C產(chǎn)品的可變更現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬元，對應(yīng)的成本是1700萬元，則C產(chǎn)品不用計提準(zhǔn)備，同時要把原有余額150-100=50萬元轉(zhuǎn)回來。
D配件的對應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×0.25=700萬元，可變現(xiàn)凈值=400*（2-0.15）=740萬元。則D配件不用計提準(zhǔn)備
分錄：
借：管理費用―計提準(zhǔn)備跌價準(zhǔn)備 40
貸：存貨跌價準(zhǔn)備——-B產(chǎn)品 40
借： 存貨跌價準(zhǔn)備——-C產(chǎn)品 50
貸： 管理費用―計提準(zhǔn)備跌價準(zhǔn)備 50
（2）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
X股票在12月31日計提的準(zhǔn)備前的短期投資的賬面成本=200-8=192萬元。則應(yīng)計提的準(zhǔn)備=192-20×8-20=12萬元。
借：投資收益 12
貸： 短期投資跌價準(zhǔn)備 12
Y股票應(yīng)計的準(zhǔn)備=8×17大于128所以應(yīng)轉(zhuǎn)回16萬元。
借：短期投資跌價準(zhǔn)備 16
貸：投資收益 16
Z股票應(yīng)計提準(zhǔn)備=108-16×6-18=-6
借：短期投資跌價準(zhǔn)備 6
貸：投資收益 6
（3）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
長期股權(quán)投資的投資成本=8000-5300=2700萬元。則應(yīng)計提準(zhǔn)備2700-2100=600萬元。
借：投資收益 600
貸：長期投資減值準(zhǔn)備 600
（4）根據(jù)資料（4），計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=4900-（4900-100）÷8×3-360=2740.
則2004年應(yīng)計提折舊=（2740-100）÷5=528萬元。
2004年末賬面價值=2740-528=2212萬元
不考慮減值準(zhǔn)備情況下的賬面價值=4900-（4900-100）÷8×4=2500萬元小于可收回金額2600萬元。則應(yīng)轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備是2500-2212=288萬元。轉(zhuǎn)回累計折舊=（4900-100）÷8-528=72萬元。
借：管理費用 528
貸：累計折舊 528
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備360
貸：營業(yè)外支出 288
累計折舊 72
（5）假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會計分錄。
應(yīng)納稅所得額=[8000+40-50-100+32+12+600-（600-528）-288]×33%
8274×33%=2697.42萬元
遞延稅款=[40-50-100+32+12+600-（600-528）-288]×33%=57.42萬元
所得費用=8000*33%=2640
借：所得稅 2640
遞延稅款 57.42
貸：應(yīng)交稅金————應(yīng)交所得稅 2697.42
2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。
2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投人成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。（2）甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：
2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元（每股 0.4元）。甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準(zhǔn)備。（3）2004年12月31日，甲公司對長期股權(quán)投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。對W公司的長期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。（4）2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。（2）甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。（3）甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準(zhǔn)備。以前年度對短期投資、長期股權(quán)投資均未計提跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。（4）甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限一直沒有發(fā)生變更。（5）甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
要求：
（1）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。（2）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。（3）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。（4）根據(jù)資料（4），計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。（5）假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會計分錄。
正確答案：
（1）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500萬元大于成本2800萬元，則A產(chǎn)品不用計提準(zhǔn)備。
B產(chǎn)品有合部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900萬元，對應(yīng)的成本=300×3=900.則有合同部分不用計提準(zhǔn)備。無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560萬元，對應(yīng)的成本=200×3=600萬元。應(yīng)計提準(zhǔn)備=600-560=40萬元。
C產(chǎn)品的可變更現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬元，對應(yīng)的成本是1700萬元，則C產(chǎn)品不用計提準(zhǔn)備，同時要把原有余額150-100=50萬元轉(zhuǎn)回來。
D配件的對應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×0.25=700萬元，可變現(xiàn)凈值=400*（2-0.15）=740萬元。則D配件不用計提準(zhǔn)備
分錄：
借：管理費用―計提準(zhǔn)備跌價準(zhǔn)備 40
貸：存貨跌價準(zhǔn)備——-B產(chǎn)品 40
借： 存貨跌價準(zhǔn)備——-C產(chǎn)品 50
貸： 管理費用―計提準(zhǔn)備跌價準(zhǔn)備 50
（2）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
X股票在12月31日計提的準(zhǔn)備前的短期投資的賬面成本=200-8=192萬元。則應(yīng)計提的準(zhǔn)備=192-20×8-20=12萬元。
借：投資收益 12
貸： 短期投資跌價準(zhǔn)備 12
Y股票應(yīng)計的準(zhǔn)備=8×17大于128所以應(yīng)轉(zhuǎn)回16萬元。
借：短期投資跌價準(zhǔn)備 16
貸：投資收益 16
Z股票應(yīng)計提準(zhǔn)備=108-16×6-18=-6
借：短期投資跌價準(zhǔn)備 6
貸：投資收益 6
（3）計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
長期股權(quán)投資的投資成本=8000-5300=2700萬元。則應(yīng)計提準(zhǔn)備2700-2100=600萬元。
借：投資收益 600
貸：長期投資減值準(zhǔn)備 600
（4）根據(jù)資料（4），計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計分錄。
2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=4900-（4900-100）÷8×3-360=2740.
則2004年應(yīng)計提折舊=（2740-100）÷5=528萬元。
2004年末賬面價值=2740-528=2212萬元
不考慮減值準(zhǔn)備情況下的賬面價值=4900-（4900-100）÷8×4=2500萬元小于可收回金額2600萬元。則應(yīng)轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備是2500-2212=288萬元。轉(zhuǎn)回累計折舊=（4900-100）÷8-528=72萬元。
借：管理費用 528
貸：累計折舊 528
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備360
貸：營業(yè)外支出 288
累計折舊 72
（5）假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會計分錄。
應(yīng)納稅所得額=[8000+40-50-100+32+12+600-（600-528）-288]×33%
8274×33%=2697.42萬元
遞延稅款=[40-50-100+32+12+600-（600-528）-288]×33%=57.42萬元
所得費用=8000*33%=2640
借：所得稅 2640
遞延稅款 57.42
貸：應(yīng)交稅金————應(yīng)交所得稅 2697.42