第十六章 個人所得稅法
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一、 納稅義務(wù)人及判定標(biāo)準(zhǔn)
二、 所得來源地
三、 應(yīng)稅所得項(xiàng)目
四、 稅率
五、 應(yīng)納稅所得額的計算
六、 應(yīng)納稅額計算
七、 稅收優(yōu)惠
八、 境外所得已納稅額扣除
九、 納稅申報及繳納
納稅義務(wù)人判定
兩個判定標(biāo)準(zhǔn)：住所和居住時間
稅率
費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
計稅方法
每次收入確定
個人獨(dú)資企業(yè)綜合題
韓某投資開立了甲、乙兩個個人獨(dú)資企業(yè)，均為獨(dú)資性質(zhì)，均建帳設(shè)帳，賬冊齊全。2003年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得為2萬元，乙企業(yè)有關(guān)經(jīng)營情況如下：
（1）取得貨物銷售收入180萬元，其他營業(yè)收入20萬元；
（2）發(fā)生營業(yè)成本140萬元；
（3）繳納增值稅42萬元，營業(yè)稅費(fèi)4.1萬元；
（4）發(fā)生管理費(fèi)用56萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10萬元、繳納個體工商協(xié)會會員費(fèi)0.5萬元；
（5）當(dāng)年向某單位借入資金10萬元，支付利息費(fèi)用1萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%；
（6）全年已計入成本費(fèi)用的雇員工資24萬元（雇員20人，人均月工資1000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元）；計提的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)也已計入成本費(fèi)用。投資者個人每月領(lǐng)取工資5000元，共開支工資6萬元，計入管理費(fèi)用。
（7）年中一輛小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，扣除已計入管理費(fèi)的折舊費(fèi)，損失達(dá)4.5萬元，年底取得保險公司的賠款2.5萬元；
（8）以乙企業(yè)名義對外投資，分得投資收益3萬元；
（9）通過當(dāng)?shù)孛裾块T對貧困山區(qū)捐款5萬元。
韓某自行計算2003年乙企業(yè)應(yīng)繳納個人所得稅如下：
應(yīng)納稅所得額=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6（萬元）
合并甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得為2萬元，仍虧損5.6萬元，不用繳納個人所得稅。
要求：
（1）正確計算乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納所得稅。
（2）計算韓某2003年應(yīng)繳納的個人所得稅。
【答案】
（1）計算乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納所得稅。
①計稅收入=180+20=200（萬元）
②稅前扣除的營業(yè)成本140萬元；營業(yè)稅費(fèi)4.1萬元；
③稅前扣除的管理費(fèi)用：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額=200×5‰=1（萬元）
稅前扣除管理費(fèi)用=56-（10-1）=47（萬元）
④向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行貸款利率計算扣除，超過部分不得扣除。
利息費(fèi)用扣除限額=10×4.8%=0.48（萬元）
⑤雇員工資應(yīng)按當(dāng)?shù)卣_定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分不得扣除。
雇員工資費(fèi)用扣除額=0.08×20×12=19.2（萬元）
雇員三項(xiàng)費(fèi)用扣除額 =19.2×（2%+14%+1.5%）=3.36（萬元）
工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額（24-19.2）+24×（2%+14%+1.5%）-3.36=5.64（萬元）
⑥投資者個人的工資費(fèi)用6萬元不能稅前扣除，但可以扣除生計費(fèi)每月800元，全年0.08×12=0.96（萬元）
投資者個人的工資超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額6-0.96=5.04（萬元）
⑦小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢瑑魮p失扣除額=4.5-2.5=2（萬元）
⑧對外投資分回的股息，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計算繳納個人所得稅，不能并入經(jīng)營所得。
⑨乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅計算：
應(yīng)納稅所得額=200-140-4.1-47 -0.48 + 5.64 + 5.04–2 = 17.1（萬元）
公益捐贈扣除限額=17.1×30%=5.13（萬元），實(shí)際捐贈額5萬元，可據(jù)實(shí)扣除；
應(yīng)納稅所得額=17.1-5=12.1（萬元）
2003年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅=12.1×35%-0.675=3.56（萬元）
（2）計算韓某2003年應(yīng)繳納的個人所得稅。
①全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（12.1+2）×35%-0.675=4.26（萬元）
②分回投資收益應(yīng)納個人所得稅=3×20%=0.6（萬元）
③2003年應(yīng)繳納個人所得稅 = 4.26 + 0.6 = 4.86（萬元）
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一、 納稅義務(wù)人及判定標(biāo)準(zhǔn)
二、 所得來源地
三、 應(yīng)稅所得項(xiàng)目
四、 稅率
五、 應(yīng)納稅所得額的計算
六、 應(yīng)納稅額計算
七、 稅收優(yōu)惠
八、 境外所得已納稅額扣除
九、 納稅申報及繳納
納稅義務(wù)人判定
兩個判定標(biāo)準(zhǔn)：住所和居住時間
稅率
費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
計稅方法
每次收入確定
個人獨(dú)資企業(yè)綜合題
韓某投資開立了甲、乙兩個個人獨(dú)資企業(yè)，均為獨(dú)資性質(zhì)，均建帳設(shè)帳，賬冊齊全。2003年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得為2萬元，乙企業(yè)有關(guān)經(jīng)營情況如下：
（1）取得貨物銷售收入180萬元，其他營業(yè)收入20萬元；
（2）發(fā)生營業(yè)成本140萬元；
（3）繳納增值稅42萬元，營業(yè)稅費(fèi)4.1萬元；
（4）發(fā)生管理費(fèi)用56萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10萬元、繳納個體工商協(xié)會會員費(fèi)0.5萬元；
（5）當(dāng)年向某單位借入資金10萬元，支付利息費(fèi)用1萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%；
（6）全年已計入成本費(fèi)用的雇員工資24萬元（雇員20人，人均月工資1000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元）；計提的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)也已計入成本費(fèi)用。投資者個人每月領(lǐng)取工資5000元，共開支工資6萬元，計入管理費(fèi)用。
（7）年中一輛小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，扣除已計入管理費(fèi)的折舊費(fèi)，損失達(dá)4.5萬元，年底取得保險公司的賠款2.5萬元；
（8）以乙企業(yè)名義對外投資，分得投資收益3萬元；
（9）通過當(dāng)?shù)孛裾块T對貧困山區(qū)捐款5萬元。
韓某自行計算2003年乙企業(yè)應(yīng)繳納個人所得稅如下：
應(yīng)納稅所得額=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6（萬元）
合并甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得為2萬元，仍虧損5.6萬元，不用繳納個人所得稅。
要求：
（1）正確計算乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納所得稅。
（2）計算韓某2003年應(yīng)繳納的個人所得稅。
【答案】
（1）計算乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納所得稅。
①計稅收入=180+20=200（萬元）
②稅前扣除的營業(yè)成本140萬元；營業(yè)稅費(fèi)4.1萬元；
③稅前扣除的管理費(fèi)用：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除限額=200×5‰=1（萬元）
稅前扣除管理費(fèi)用=56-（10-1）=47（萬元）
④向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行貸款利率計算扣除，超過部分不得扣除。
利息費(fèi)用扣除限額=10×4.8%=0.48（萬元）
⑤雇員工資應(yīng)按當(dāng)?shù)卣_定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分不得扣除。
雇員工資費(fèi)用扣除額=0.08×20×12=19.2（萬元）
雇員三項(xiàng)費(fèi)用扣除額 =19.2×（2%+14%+1.5%）=3.36（萬元）
工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額（24-19.2）+24×（2%+14%+1.5%）-3.36=5.64（萬元）
⑥投資者個人的工資費(fèi)用6萬元不能稅前扣除，但可以扣除生計費(fèi)每月800元，全年0.08×12=0.96（萬元）
投資者個人的工資超標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)調(diào)增所得額6-0.96=5.04（萬元）
⑦小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢瑑魮p失扣除額=4.5-2.5=2（萬元）
⑧對外投資分回的股息，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計算繳納個人所得稅，不能并入經(jīng)營所得。
⑨乙企業(yè)經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅計算：
應(yīng)納稅所得額=200-140-4.1-47 -0.48 + 5.64 + 5.04–2 = 17.1（萬元）
公益捐贈扣除限額=17.1×30%=5.13（萬元），實(shí)際捐贈額5萬元，可據(jù)實(shí)扣除；
應(yīng)納稅所得額=17.1-5=12.1（萬元）
2003年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅=12.1×35%-0.675=3.56（萬元）
（2）計算韓某2003年應(yīng)繳納的個人所得稅。
①全年經(jīng)營所得應(yīng)納稅額=（12.1+2）×35%-0.675=4.26（萬元）
②分回投資收益應(yīng)納個人所得稅=3×20%=0.6（萬元）
③2003年應(yīng)繳納個人所得稅 = 4.26 + 0.6 = 4.86（萬元）