例題 某從事花卉種植的外商投資企業(yè)為居民企業(yè)，會(huì)計(jì)核算執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用的增值稅稅率為13％。2008年度該企業(yè)自行核算取得產(chǎn)品銷售收入7800萬元，房屋出租收入總額760萬元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用、稅金等共計(jì)8500萬元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤60萬元。2008年12月31日聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：
(1)2008年3月稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查發(fā)現(xiàn)2007年企業(yè)少計(jì)收入，遂做出補(bǔ)繳所得稅款3萬元，罰款1．50萬元，已經(jīng)支付并在2008年利潤總額中扣除；
(2)當(dāng)年11月直接銷售花卉給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額100萬元，支付銷售產(chǎn)品有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用15萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)未作賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；
(3)技術(shù)開發(fā)費(fèi)90萬元；其他形成無形資產(chǎn)，“管理費(fèi)用一累計(jì)攤銷”反映無形資產(chǎn)本期攤銷額50萬元(假定無形資產(chǎn)自行研發(fā)，計(jì)稅基礎(chǔ)、攤銷方法、年限和會(huì)計(jì)相同)；
(4)12月接受某公司捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元、增值稅3．4萬元，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)2萬元和保險(xiǎn)費(fèi)5萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)對(duì)此未作賬務(wù)處理；
(5)在“營業(yè)外支出”賬戶中反映：發(fā)生的通過公益性社會(huì)團(tuán)體向當(dāng)?shù)匦W(xué)捐贈(zèng)100萬元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元；
(6)12月購置節(jié)能用水專用設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，該專用設(shè)備符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：
(1)計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)(1)和業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；
(2)計(jì)算該企業(yè)2008年因技術(shù)開發(fā)費(fèi)事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)稅所得額；
(3)計(jì)算該企業(yè)2008年接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的金額；
(4)計(jì)算該企業(yè)2008年可以扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的金額；
(5)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額；
(6)計(jì)算該企業(yè)2008年實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。
--------------------------------------------------------------------------------
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)企業(yè)所得稅稅款、罰款不得在稅前扣除。
該企業(yè)業(yè)務(wù)(1)和業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3+1．50+100÷(1+13％) －15×(1－7％)=79．05(萬元)
(2)無論是計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出還是資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，均可以加計(jì)50％扣除或攤銷。
企業(yè)2008年因技術(shù)開發(fā)費(fèi)事項(xiàng)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(90+50) ×50％＝70(萬元)
(3)接受捐贈(zèng)事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20+3．4=23．4(萬元)
(4)會(huì)計(jì)利潤總額=60+3+100÷(1+13％) －15×(1－7％)+23．4＝160．95(萬元)
(5)該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額＝160．95+1．5－70+120－19．31＝193．14(萬元)
(6)該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=193．14×25％×50％＝24．14(萬元)
解 析：
稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查和稅收匯算清繳中對(duì)納稅人因違反稅法而作出應(yīng)繳滯納金和罰款的，不論屬于哪一年度，均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益。所以，題目中雖然是對(duì)2007年少繳所得稅進(jìn)行處罰，但此罰款應(yīng)當(dāng)計(jì)入處罰時(shí)(即2008年)的會(huì)計(jì)利潤中。
公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額＝160．95×12％=19．31(萬元)，實(shí)際發(fā)生100萬元，準(zhǔn)予扣除19．31萬元。
企業(yè)從事花卉種植取得的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
購買節(jié)能用水設(shè)備可以抵扣的稅額=(100+17) ×10％＝11．7(萬元)
該企業(yè)購置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
(1)2008年3月稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收檢查發(fā)現(xiàn)2007年企業(yè)少計(jì)收入，遂做出補(bǔ)繳所得稅款3萬元，罰款1．50萬元，已經(jīng)支付并在2008年利潤總額中扣除；
(2)當(dāng)年11月直接銷售花卉給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額100萬元，支付銷售產(chǎn)品有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用15萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)未作賬務(wù)處理和稅務(wù)處理；
(3)技術(shù)開發(fā)費(fèi)90萬元；其他形成無形資產(chǎn)，“管理費(fèi)用一累計(jì)攤銷”反映無形資產(chǎn)本期攤銷額50萬元(假定無形資產(chǎn)自行研發(fā)，計(jì)稅基礎(chǔ)、攤銷方法、年限和會(huì)計(jì)相同)；
(4)12月接受某公司捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元、增值稅3．4萬元，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)2萬元和保險(xiǎn)費(fèi)5萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，企業(yè)對(duì)此未作賬務(wù)處理；
(5)在“營業(yè)外支出”賬戶中反映：發(fā)生的通過公益性社會(huì)團(tuán)體向當(dāng)?shù)匦W(xué)捐贈(zèng)100萬元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元；
(6)12月購置節(jié)能用水專用設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，該專用設(shè)備符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：
(1)計(jì)算該企業(yè)業(yè)務(wù)(1)和業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額；
(2)計(jì)算該企業(yè)2008年因技術(shù)開發(fā)費(fèi)事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)稅所得額；
(3)計(jì)算該企業(yè)2008年接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的金額；
(4)計(jì)算該企業(yè)2008年可以扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的金額；
(5)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額；
(6)計(jì)算該企業(yè)2008年實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。
--------------------------------------------------------------------------------
標(biāo)準(zhǔn)答案：
(1)企業(yè)所得稅稅款、罰款不得在稅前扣除。
該企業(yè)業(yè)務(wù)(1)和業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3+1．50+100÷(1+13％) －15×(1－7％)=79．05(萬元)
(2)無論是計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)支出還是資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的研發(fā)支出，均可以加計(jì)50％扣除或攤銷。
企業(yè)2008年因技術(shù)開發(fā)費(fèi)事項(xiàng)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(90+50) ×50％＝70(萬元)
(3)接受捐贈(zèng)事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20+3．4=23．4(萬元)
(4)會(huì)計(jì)利潤總額=60+3+100÷(1+13％) －15×(1－7％)+23．4＝160．95(萬元)
(5)該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額＝160．95+1．5－70+120－19．31＝193．14(萬元)
(6)該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=193．14×25％×50％＝24．14(萬元)
解 析：
稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查和稅收匯算清繳中對(duì)納稅人因違反稅法而作出應(yīng)繳滯納金和罰款的，不論屬于哪一年度，均應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益。所以，題目中雖然是對(duì)2007年少繳所得稅進(jìn)行處罰，但此罰款應(yīng)當(dāng)計(jì)入處罰時(shí)(即2008年)的會(huì)計(jì)利潤中。
公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額＝160．95×12％=19．31(萬元)，實(shí)際發(fā)生100萬元，準(zhǔn)予扣除19．31萬元。
企業(yè)從事花卉種植取得的所得，減半征收企業(yè)所得稅。
購買節(jié)能用水設(shè)備可以抵扣的稅額=(100+17) ×10％＝11．7(萬元)
該企業(yè)購置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。