第十五章 所得稅
第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述
一. 所得稅會(huì)計(jì)的概念
所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的帳面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定第一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。
我國首次采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
二． 所得稅會(huì)計(jì)處理的一般程序
第一步 確定資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值 （這里的資產(chǎn)和負(fù)債不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）
第二步 確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)）
第三步 確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
第四步 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（先確定應(yīng)有金額，再與期初金額比較，確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額）
第四步 確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 （按照稅法的規(guī)定計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅，同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用）
第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異
一． 計(jì)稅基礎(chǔ)的概念
1． 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來可稅前列支的金額
2． 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=帳面價(jià)值-未來可稅前列支的金額
二．暫時(shí)性差異的概念
1． 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的情況：資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
2． 可抵扣暫時(shí)差異
產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的情況：資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
項(xiàng)目 資產(chǎn) 負(fù)債
帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異
（確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債） （確認(rèn)遞延所科稅資產(chǎn)）
帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
（確認(rèn)遞延所科稅資產(chǎn)） （確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）
三．資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異分析
1. 固定資產(chǎn)
初始確認(rèn)：取得時(shí)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)
后續(xù)計(jì)量： 帳面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊（稅收）
產(chǎn)生差異的原因：
1》 折舊方法產(chǎn)生的差異
2》 折舊年限產(chǎn)生的差異
3》 計(jì)得減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異
2．無形資產(chǎn)
初始確認(rèn)：
（1） 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化
稅法規(guī)定：研究開發(fā)支出可稅前扣除，一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除
內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)由于在實(shí)際發(fā)生時(shí)就可在稅前扣除了，所以在以后期間可稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0
（2） 其他方式取得的無形資產(chǎn)
初始確認(rèn)時(shí)的入帳價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
后續(xù)計(jì)量
使用壽命有限的無形資產(chǎn)：帳面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）-減值準(zhǔn)備
使用壽命不確定無形資產(chǎn)：帳面價(jià)值=實(shí)際成本-減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷（稅收）
無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異
計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異
3． 以公價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：以公允價(jià)值計(jì)量且期變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
稅法：公允價(jià)值變動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮
有關(guān)金融資產(chǎn)在處置或出售前，計(jì)稅基礎(chǔ)=成本
可供出售金融資產(chǎn)：會(huì)計(jì)上：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益； 稅收上：按成本。
4． 投資性房地產(chǎn)
成本模式 與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同
公允價(jià)值模式：
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
如果稅法不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持在期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，則：
計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的歷史成本-累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）
5． 存貨
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：帳面價(jià)值=成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=成本
三. 負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異分析
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝帳面價(jià)值－未來可稅前列支的金額
1．預(yù)計(jì)負(fù)債
（1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
稅法：如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，則：
計(jì)稅基礎(chǔ)=帳面價(jià)值-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額=0
（2）其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確定預(yù)計(jì)負(fù)債
稅法： 如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：
計(jì)稅基礎(chǔ)=帳面價(jià)值
2．預(yù)收帳款
（1） 稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同的：
則：計(jì)稅基礎(chǔ)=帳面價(jià)值
（2） 稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不相同的：
會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映
稅法：按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)斯納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，則：
計(jì)稅基礎(chǔ)=0
3．應(yīng)付職工薪酬
（1） 內(nèi)資企業(yè)
會(huì)計(jì)：均作為成本費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債
稅法：按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除
（2） 外資企業(yè)
會(huì)計(jì)：均作為成本費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債
稅法：企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。
一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為帳面價(jià)值減去未來期間可牟取暴利部前扣除的金額0，所以：帳面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)
五．特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
1．某些不符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件而未在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目，如果按稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，其帳面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
如：籌建期間發(fā)生的費(fèi)用：會(huì)計(jì)上；管理費(fèi)用；稅收上：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
再比如：超標(biāo)的廣告費(fèi)：會(huì)計(jì)上：銷售費(fèi)用；稅收上；符合條件的以后可抵扣。
2．可抵扣的虧損額
本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
3．企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
企業(yè)合并中取得資產(chǎn)負(fù)債的入帳價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，而形成暫時(shí)性差異。
第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
一．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
1．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：
（1）一般原則：企業(yè)對(duì)于產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
1》 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限
2》 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理
3》 企業(yè)合并中按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，度調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等
4》 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益
（2）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某此情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
否則，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此在這種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞處所得稅資產(chǎn)。
2．遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量
（1） 適用稅率的確定
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
（2） 遞延所得稅資產(chǎn)帳面價(jià)值的復(fù)核
如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值
減記后，如以后期間判斷能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值
（教材中沒有例題，知道概念即可）
二．遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
1． 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則：
除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用，但是直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并除外。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
確定遞延所得稅負(fù)債的處理：
（1） 交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的——相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分。
（2） 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的——其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。
（3） 企業(yè)合并產(chǎn)生的——相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，或是計(jì)放當(dāng)期損益的金額。
2． 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況
（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)
對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納部暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
該類交易在我國的實(shí)務(wù)中并不多見。
（3）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。
3． 遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量
遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。
在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。
第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
一．所得稅費(fèi)用的構(gòu)成
在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成，當(dāng)期所得稅和遞延所得稅
二．當(dāng)期所得稅：即應(yīng)交所得稅，是以稅法為基礎(chǔ)計(jì)算確定的
應(yīng)交所得稅＝（稅前會(huì)計(jì)利潤+本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異）*稅率
三．遞延所得稅：企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。是期末應(yīng)有金額-期初金額，即遞延提得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。
計(jì)算：遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（貸方）+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少（貸方）-當(dāng)期遞延提得稅負(fù)債的減少（借方）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（借方）
注意：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)入所有才權(quán)益 ，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。
前面已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過了。所以得出：遞延所得稅不一定都影響當(dāng)期損益。
第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述
一. 所得稅會(huì)計(jì)的概念
所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的帳面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定第一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。
我國首次采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
二． 所得稅會(huì)計(jì)處理的一般程序
第一步 確定資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值 （這里的資產(chǎn)和負(fù)債不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）
第二步 確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) （以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)）
第三步 確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
第四步 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（先確定應(yīng)有金額，再與期初金額比較，確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額）
第四步 確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 （按照稅法的規(guī)定計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅，同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用）
第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異
一． 計(jì)稅基礎(chǔ)的概念
1． 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來可稅前列支的金額
2． 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=帳面價(jià)值-未來可稅前列支的金額
二．暫時(shí)性差異的概念
1． 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的情況：資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的帳面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
2． 可抵扣暫時(shí)差異
產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的情況：資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
項(xiàng)目 資產(chǎn) 負(fù)債
帳面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異
（確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債） （確認(rèn)遞延所科稅資產(chǎn)）
帳面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
（確認(rèn)遞延所科稅資產(chǎn)） （確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）
三．資產(chǎn)的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異分析
1. 固定資產(chǎn)
初始確認(rèn)：取得時(shí)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)
后續(xù)計(jì)量： 帳面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊（稅收）
產(chǎn)生差異的原因：
1》 折舊方法產(chǎn)生的差異
2》 折舊年限產(chǎn)生的差異
3》 計(jì)得減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異
2．無形資產(chǎn)
初始確認(rèn)：
（1） 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化
稅法規(guī)定：研究開發(fā)支出可稅前扣除，一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計(jì)扣除
內(nèi)部研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)由于在實(shí)際發(fā)生時(shí)就可在稅前扣除了，所以在以后期間可稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0
（2） 其他方式取得的無形資產(chǎn)
初始確認(rèn)時(shí)的入帳價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。
后續(xù)計(jì)量
使用壽命有限的無形資產(chǎn)：帳面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷（會(huì)計(jì)）-減值準(zhǔn)備
使用壽命不確定無形資產(chǎn)：帳面價(jià)值=實(shí)際成本-減值準(zhǔn)備
計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)攤銷（稅收）
無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異
計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異
3． 以公價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：以公允價(jià)值計(jì)量且期變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
稅法：公允價(jià)值變動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮
有關(guān)金融資產(chǎn)在處置或出售前，計(jì)稅基礎(chǔ)=成本
可供出售金融資產(chǎn)：會(huì)計(jì)上：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益； 稅收上：按成本。
4． 投資性房地產(chǎn)
成本模式 與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同
公允價(jià)值模式：
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
如果稅法不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持在期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，則：
計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的歷史成本-累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）
5． 存貨
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：帳面價(jià)值=成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=成本
三. 負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異分析
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝帳面價(jià)值－未來可稅前列支的金額
1．預(yù)計(jì)負(fù)債
（1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
稅法：如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，則：
計(jì)稅基礎(chǔ)=帳面價(jià)值-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額=0
（2）其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確定預(yù)計(jì)負(fù)債
稅法： 如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，則：
計(jì)稅基礎(chǔ)=帳面價(jià)值
2．預(yù)收帳款
（1） 稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定相同的：
則：計(jì)稅基礎(chǔ)=帳面價(jià)值
（2） 稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)定不相同的：
會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映
稅法：按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)斯納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，則：
計(jì)稅基礎(chǔ)=0
3．應(yīng)付職工薪酬
（1） 內(nèi)資企業(yè)
會(huì)計(jì)：均作為成本費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債
稅法：按照一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除
（2） 外資企業(yè)
會(huì)計(jì)：均作為成本費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債
稅法：企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。
一般情況下，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)為帳面價(jià)值減去未來期間可牟取暴利部前扣除的金額0，所以：帳面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)
五．特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
1．某些不符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件而未在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目，如果按稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，其帳面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。
如：籌建期間發(fā)生的費(fèi)用：會(huì)計(jì)上；管理費(fèi)用；稅收上：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
再比如：超標(biāo)的廣告費(fèi)：會(huì)計(jì)上：銷售費(fèi)用；稅收上；符合條件的以后可抵扣。
2．可抵扣的虧損額
本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，在會(huì)計(jì)處理上，與可抵扣暫時(shí)性差異的處理相同，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
3．企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。
企業(yè)合并中取得資產(chǎn)負(fù)債的入帳價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，而形成暫時(shí)性差異。
第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
一．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
1．遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：
（1）一般原則：企業(yè)對(duì)于產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
1》 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限
2》 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理
3》 企業(yè)合并中按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入帳價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，度調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等
4》 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益
（2）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某此情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
否則，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此在這種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞處所得稅資產(chǎn)。
2．遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量
（1） 適用稅率的確定
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
（2） 遞延所得稅資產(chǎn)帳面價(jià)值的復(fù)核
如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值
減記后，如以后期間判斷能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值
（教材中沒有例題，知道概念即可）
二．遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
1． 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則：
除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用，但是直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并除外。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
確定遞延所得稅負(fù)債的處理：
（1） 交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額的——相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分。
（2） 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的——其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。
（3） 企業(yè)合并產(chǎn)生的——相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，或是計(jì)放當(dāng)期損益的金額。
2． 不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況
（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)
對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納部暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
該類交易在我國的實(shí)務(wù)中并不多見。
（3）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。
3． 遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量
遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。
在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。
第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
一．所得稅費(fèi)用的構(gòu)成
在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成，當(dāng)期所得稅和遞延所得稅
二．當(dāng)期所得稅：即應(yīng)交所得稅，是以稅法為基礎(chǔ)計(jì)算確定的
應(yīng)交所得稅＝（稅前會(huì)計(jì)利潤+本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異）*稅率
三．遞延所得稅：企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。是期末應(yīng)有金額-期初金額，即遞延提得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。
計(jì)算：遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（貸方）+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少（貸方）-當(dāng)期遞延提得稅負(fù)債的減少（借方）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（借方）
注意：某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化應(yīng)計(jì)入所有才權(quán)益 ，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。
前面已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過了。所以得出：遞延所得稅不一定都影響當(dāng)期損益。