第十八章 外幣折算
第一節(jié) 外幣交易的會計處理 （掌握）
一．外幣交易的概念
外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，外幣是企業(yè)記帳本位幣以外貨幣。外幣交易包括：（1）買入或賣出以外幣計價的商品或者勞務
（2）借入或者借出外幣資金
（3）其他以外幣計價或者結算的交易
注意：這里的外幣與外國貨幣是兩個概念。
二．記帳本位幣的確定
1． 記帳本位幣的概念：
企業(yè)的記帳本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。
注意：
（1）企業(yè)通常應選擇人民幣作為記帳本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。
（2）企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記帳本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記帳本位幣。
企業(yè)選定記帳本位幣，應當考慮下列因素：
（1） 該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；
（2） 該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；
（3） 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
二．外幣交易的會計處理
1．交易日
（1） 對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記帳本位幣金額
（2） 外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記帳本位幣金額；也可以采用即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。
企業(yè)通常采用即期匯率進行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。
注意，新規(guī)定：（老師提示,這是一個重要考點）
（3）企業(yè)收到投資以外幣投入的資本采用交易日即期匯率折算。不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
（2）外幣交易
外幣兌換業(yè)務，買入外匯時：借：銀行存款——XX外幣（市場匯率）
財務費用（差額）
貸：銀行存款——人民幣（實際匯率即買入價）
賣出外匯時：借：銀行存款——人民幣
財務費用
貸：銀行存款——XX外幣
外幣借款業(yè)務：借：銀行存款 （外幣）按借入時的即期匯率折算
貸：短期借款
投資者投入的外幣 借：銀行存款 （外幣） 交易發(fā)生日的即期匯率
貸：實收資本
2． 資產(chǎn)負債表日及結算日
（1）貨幣性項目
復習一下：
貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款、其他應收款、長期應收款等
貨幣性負債包括短期借款、應付帳款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款
資產(chǎn)負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，匯兌差額計入當期損益。
（3） 非貨幣性項目
復習，非貨幣性項目包括存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
資產(chǎn)負債表日
1》以歷史成本計價的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記帳本位幣金額。
2》以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進行比較。
3》對于以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記帳本位幣金額，再與原記帳本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動處理，計入當期損益。
第二節(jié) 外幣財務報表折算
一．境外經(jīng)營記帳本位幣的確定
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記帳本位幣，除考慮前述一般因素外，還應當考慮下列因素：
1． 境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性
2． 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重
3． 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回
4． 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。
二．外幣財務報表折算的一般原則 （掌握）
如果企業(yè)境外經(jīng)營的記帳本位幣不同于企業(yè)的記帳本位幣，通過合并、權益法核算等納入到企業(yè)的財務報表中時，需要進行外幣財務報表的折算。折算前，應將境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，調整到與企業(yè)的相一致。
企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：
1． 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算（歷史匯率）
2． 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用即期匯率近似的匯率折算。
3． 外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。
外幣報表折算差額為以記帳本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記帳本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。
三．境外經(jīng)營的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時：
1． 將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的，與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益。
2． 部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。
四．惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務報表的折算 （了解）
一.境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷:
1. 最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100%
2. 利率、工資、和物價與物價指數(shù)掛鉤
3. 一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位為衡量貨幣金額的基礎。
4． 一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當要貨幣立即用于投資以保持購買力。
5． 即使信用期限很短、賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交
二．折算方法
1． 對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。
2． 在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。
第一節(jié) 外幣交易的會計處理 （掌握）
一．外幣交易的概念
外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易，外幣是企業(yè)記帳本位幣以外貨幣。外幣交易包括：（1）買入或賣出以外幣計價的商品或者勞務
（2）借入或者借出外幣資金
（3）其他以外幣計價或者結算的交易
注意：這里的外幣與外國貨幣是兩個概念。
二．記帳本位幣的確定
1． 記帳本位幣的概念：
企業(yè)的記帳本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。
注意：
（1）企業(yè)通常應選擇人民幣作為記帳本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。
（2）企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記帳本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記帳本位幣。
企業(yè)選定記帳本位幣，應當考慮下列因素：
（1） 該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；
（2） 該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；
（3） 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
二．外幣交易的會計處理
1．交易日
（1） 對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記帳本位幣金額
（2） 外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記帳本位幣金額；也可以采用即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率等。
企業(yè)通常采用即期匯率進行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。
注意，新規(guī)定：（老師提示,這是一個重要考點）
（3）企業(yè)收到投資以外幣投入的資本采用交易日即期匯率折算。不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
（2）外幣交易
外幣兌換業(yè)務，買入外匯時：借：銀行存款——XX外幣（市場匯率）
財務費用（差額）
貸：銀行存款——人民幣（實際匯率即買入價）
賣出外匯時：借：銀行存款——人民幣
財務費用
貸：銀行存款——XX外幣
外幣借款業(yè)務：借：銀行存款 （外幣）按借入時的即期匯率折算
貸：短期借款
投資者投入的外幣 借：銀行存款 （外幣） 交易發(fā)生日的即期匯率
貸：實收資本
2． 資產(chǎn)負債表日及結算日
（1）貨幣性項目
復習一下：
貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收帳款、其他應收款、長期應收款等
貨幣性負債包括短期借款、應付帳款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款
資產(chǎn)負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，匯兌差額計入當期損益。
（3） 非貨幣性項目
復習，非貨幣性項目包括存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
資產(chǎn)負債表日
1》以歷史成本計價的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記帳本位幣金額。
2》以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進行比較。
3》對于以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記帳本位幣金額，再與原記帳本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動處理，計入當期損益。
第二節(jié) 外幣財務報表折算
一．境外經(jīng)營記帳本位幣的確定
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記帳本位幣，除考慮前述一般因素外，還應當考慮下列因素：
1． 境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性
2． 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重
3． 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回
4． 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。
二．外幣財務報表折算的一般原則 （掌握）
如果企業(yè)境外經(jīng)營的記帳本位幣不同于企業(yè)的記帳本位幣，通過合并、權益法核算等納入到企業(yè)的財務報表中時，需要進行外幣財務報表的折算。折算前，應將境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，調整到與企業(yè)的相一致。
企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：
1． 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算（歷史匯率）
2． 利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用即期匯率近似的匯率折算。
3． 外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。
外幣報表折算差額為以記帳本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記帳本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。
三．境外經(jīng)營的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時：
1． 將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的，與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益。
2． 部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。
四．惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務報表的折算 （了解）
一.境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷:
1. 最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100%
2. 利率、工資、和物價與物價指數(shù)掛鉤
3. 一般公眾不是以當?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位為衡量貨幣金額的基礎。
4． 一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當要貨幣立即用于投資以保持購買力。
5． 即使信用期限很短、賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購買力損失的價格成交
二．折算方法
1． 對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。
2． 在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務報表進行折算。