四、扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的改革，彰顯公平、公正和促進(jìn)發(fā)展理念
新稅法及條例明確了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性四大基本原 則。條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和辦法，變化較大的主要有以下幾項(xiàng)：
1.工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定工 資薪金內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！痹撘?guī)定宣告了實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn) 的終結(jié)，長期以來因工資扣除標(biāo)準(zhǔn)差異所產(chǎn)生的內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)的問題得到根本 解決，同時(shí)還消除了職工薪酬重復(fù)征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的問題。二是納稅人實(shí)際發(fā) 生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照不超過工資薪 金總額的14％和2.5％扣除且標(biāo)準(zhǔn)有調(diào)整。對內(nèi)資企業(yè)而言，“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除計(jì)算的基數(shù) 由原來的計(jì)稅工資變更為實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金；職工教育經(jīng)費(fèi)比例由原來的1.5％提高 到2.5％；條例增加了職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的限定條件，企業(yè)提取未使用、 未支付的費(fèi)用不得在稅前扣除，而原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資計(jì)提的14％的職工福利費(fèi) 、內(nèi)外資企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未使用部分，也可以稅前扣除。
2.營業(yè)費(fèi)用。
（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。原稅法規(guī)定，全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的，按5‰ 扣除；銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以上的部分，按該部分3‰扣除。條例第四十三條規(guī) 定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但 不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！庇捎诖隧?xiàng)費(fèi)用由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混在一起， 很難劃分公私用途。國際上一般在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利30％、加拿 大為80％、美國和新西蘭為50％屬于商業(yè)招待費(fèi)可在稅前扣除。我國在條例中，借鑒國際通 行作法，采用了雙重限制，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除比例規(guī)定為60％，同時(shí)規(guī)定不超過當(dāng) 年銷售（營業(yè)）收入的5‰。從比例上來看，新稅法提高了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。銷售（ 營業(yè)）收入的范圍有待進(jìn)一步細(xì)化明確。 （2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過 部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！庇捎诖藘身?xiàng)費(fèi)用屬于與經(jīng)營活動有關(guān)，但存在某一 年度集中發(fā)生而在以后年度受益的特點(diǎn)，故規(guī)定可以同時(shí)允許超比例部分遞延扣除。同時(shí)對 高額廣告、宣傳費(fèi)有限制過度廣告之意。條例與原稅法比較，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算 扣除，簡化了核算和征管的工作量，總體提高了扣除比例，其中業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也可結(jié)轉(zhuǎn)以后年 度。
3.公益性捐贈支出。
條例第五十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分 ，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。 ”條例同時(shí)對公益性捐贈的定性、公益性社會團(tuán)體的條件、受贈單位的級次作出了明確規(guī)定 .條例提高了公益性捐贈支出的稅前扣除比例，調(diào)整了捐贈支出稅前扣除的計(jì)算基數(shù)（由年 度應(yīng)納稅所得額改為會計(jì)利潤），簡化了工作量，體現(xiàn)了企業(yè)進(jìn)行稅前捐贈的鼓勵。
4.財(cái)務(wù)費(fèi)用。原稅法只規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)期間的借款費(fèi)用資本化。條例第 三十七條規(guī)定：“企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到 預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng) 當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除?！边@不僅把資本化的范 圍擴(kuò)大到了所有企業(yè)，并且把經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生 借款的，合理財(cái)務(wù)費(fèi)用也列入資本化范圍，適應(yīng)了新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求。
五、稅收優(yōu)惠由區(qū)域優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變
1.鼓勵發(fā)展農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠。條例第八十六條規(guī)定，對蔬菜、谷物種植等8類產(chǎn) 業(yè)所得免稅，包括：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種 植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品 的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè) 項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸 養(yǎng)殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策比原稅法分散、零星、雜亂的減免優(yōu) 惠，更加清晰，更加符合農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的要求。
2.扶持基礎(chǔ)設(shè)施及環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。條例規(guī)定，企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè) 施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、 水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，以及符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，均實(shí)行“三 免三減半”。原稅法規(guī)定減免稅起算時(shí)間為外資企業(yè)為第一個(gè)獲利年度，內(nèi)資企業(yè)為開業(yè)之 日起，新稅法統(tǒng)一改為取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。這一變動有利于避免外資企業(yè)通過推遲獲 得年度來延期享受減免稅待遇；兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的情況；統(tǒng)一了內(nèi)外資 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；還可鼓勵企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。
3.促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠。一是定額減免。一個(gè)納稅年度內(nèi)，符合條件 的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企 業(yè)所得稅。二是專項(xiàng)減免。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企 業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納 稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三是減計(jì)收入。企業(yè)以《資源 綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合 國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。四是稅額抵免。企業(yè)購置 并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu) 惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生 產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足 抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。五是加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ) 上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
4.扶持小型微利企業(yè)及鼓勵承擔(dān)社會責(zé)任的稅收優(yōu)惠。（1）扶持小型微利企業(yè)。 （2）鼓勵企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。條例規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除 .即企 業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工 資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
5.新舊稅收優(yōu)惠的過渡政策規(guī)定。原稅法規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，分 別減按15%和24%的稅率征收企業(yè)所得稅。屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他 項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上 的，從開始獲利的年度起，“兩免三減半”等。這些優(yōu)惠政策被新稅法和條例替代。
新稅法公布前已依法享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到規(guī)定稅率 .其中：享受15%稅率的企業(yè)，2008年18%，2009年20%，2010年22%，2011年24%，2012年25% .原享受24%生產(chǎn)率的企業(yè)，2008年執(zhí)行25%.自2008年1月1日起，原享受兩免三減半、五免五減半等定期減免優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法 施行后繼續(xù)按規(guī)定辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利未享受優(yōu)惠的企業(yè)，其優(yōu)惠期由 2008年度起計(jì)算。
六、反避稅的法律設(shè)計(jì)更科學(xué)
原稅法對反避稅行為規(guī)定的比較原則，可操作性不夠強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)約束力較弱。新稅法借鑒 了國際反避稅經(jīng)驗(yàn)，條例對關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及 對補(bǔ)征稅款加收利息等方面都作了明確規(guī)定。其中，對特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，規(guī)定 按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算加收利息； 對企業(yè)按新稅法和條例的規(guī)定提供資料的，可以免除5個(gè)百分點(diǎn)的加收利息。這些新的規(guī)定 與原規(guī)定是不同的，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，納稅人應(yīng)對此引起重視。
新稅法及條例明確了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性四大基本原 則。條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和辦法，變化較大的主要有以下幾項(xiàng)：
1.工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定工 資薪金內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除，外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的 合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！痹撘?guī)定宣告了實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn) 的終結(jié)，長期以來因工資扣除標(biāo)準(zhǔn)差異所產(chǎn)生的內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)的問題得到根本 解決，同時(shí)還消除了職工薪酬重復(fù)征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的問題。二是納稅人實(shí)際發(fā) 生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照不超過工資薪 金總額的14％和2.5％扣除且標(biāo)準(zhǔn)有調(diào)整。對內(nèi)資企業(yè)而言，“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除計(jì)算的基數(shù) 由原來的計(jì)稅工資變更為實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金；職工教育經(jīng)費(fèi)比例由原來的1.5％提高 到2.5％；條例增加了職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的限定條件，企業(yè)提取未使用、 未支付的費(fèi)用不得在稅前扣除，而原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資計(jì)提的14％的職工福利費(fèi) 、內(nèi)外資企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未使用部分，也可以稅前扣除。
2.營業(yè)費(fèi)用。
（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。原稅法規(guī)定，全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的，按5‰ 扣除；銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以上的部分，按該部分3‰扣除。條例第四十三條規(guī) 定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但 不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！庇捎诖隧?xiàng)費(fèi)用由商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)混在一起， 很難劃分公私用途。國際上一般在二者之間人為規(guī)定一個(gè)劃分比例，比如意大利30％、加拿 大為80％、美國和新西蘭為50％屬于商業(yè)招待費(fèi)可在稅前扣除。我國在條例中，借鑒國際通 行作法，采用了雙重限制，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除比例規(guī)定為60％，同時(shí)規(guī)定不超過當(dāng) 年銷售（營業(yè)）收入的5‰。從比例上來看，新稅法提高了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。銷售（ 營業(yè)）收入的范圍有待進(jìn)一步細(xì)化明確。 （2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過 部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！庇捎诖藘身?xiàng)費(fèi)用屬于與經(jīng)營活動有關(guān)，但存在某一 年度集中發(fā)生而在以后年度受益的特點(diǎn)，故規(guī)定可以同時(shí)允許超比例部分遞延扣除。同時(shí)對 高額廣告、宣傳費(fèi)有限制過度廣告之意。條例與原稅法比較，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并計(jì)算 扣除，簡化了核算和征管的工作量，總體提高了扣除比例，其中業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也可結(jié)轉(zhuǎn)以后年 度。
3.公益性捐贈支出。
條例第五十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分 ，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。 ”條例同時(shí)對公益性捐贈的定性、公益性社會團(tuán)體的條件、受贈單位的級次作出了明確規(guī)定 .條例提高了公益性捐贈支出的稅前扣除比例，調(diào)整了捐贈支出稅前扣除的計(jì)算基數(shù)（由年 度應(yīng)納稅所得額改為會計(jì)利潤），簡化了工作量，體現(xiàn)了企業(yè)進(jìn)行稅前捐贈的鼓勵。
4.財(cái)務(wù)費(fèi)用。原稅法只規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)期間的借款費(fèi)用資本化。條例第 三十七條規(guī)定：“企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到 預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng) 當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除?！边@不僅把資本化的范 圍擴(kuò)大到了所有企業(yè)，并且把經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生 借款的，合理財(cái)務(wù)費(fèi)用也列入資本化范圍，適應(yīng)了新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求。
五、稅收優(yōu)惠由區(qū)域優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變
1.鼓勵發(fā)展農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠。條例第八十六條規(guī)定，對蔬菜、谷物種植等8類產(chǎn) 業(yè)所得免稅，包括：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種 植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品 的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè) 項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸 養(yǎng)殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策比原稅法分散、零星、雜亂的減免優(yōu) 惠，更加清晰，更加符合農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的要求。
2.扶持基礎(chǔ)設(shè)施及環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。條例規(guī)定，企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè) 施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、 水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，以及符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，均實(shí)行“三 免三減半”。原稅法規(guī)定減免稅起算時(shí)間為外資企業(yè)為第一個(gè)獲利年度，內(nèi)資企業(yè)為開業(yè)之 日起，新稅法統(tǒng)一改為取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。這一變動有利于避免外資企業(yè)通過推遲獲 得年度來延期享受減免稅待遇；兼顧項(xiàng)目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的情況；統(tǒng)一了內(nèi)外資 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；還可鼓勵企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。
3.促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠。一是定額減免。一個(gè)納稅年度內(nèi)，符合條件 的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企 業(yè)所得稅。二是專項(xiàng)減免。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企 業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納 稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三是減計(jì)收入。企業(yè)以《資源 綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合 國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。四是稅額抵免。企業(yè)購置 并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu) 惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生 產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足 抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。五是加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ) 上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
4.扶持小型微利企業(yè)及鼓勵承擔(dān)社會責(zé)任的稅收優(yōu)惠。（1）扶持小型微利企業(yè)。 （2）鼓勵企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。條例規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除 .即企 業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工 資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
5.新舊稅收優(yōu)惠的過渡政策規(guī)定。原稅法規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在 經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，分 別減按15%和24%的稅率征收企業(yè)所得稅。屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他 項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上 的，從開始獲利的年度起，“兩免三減半”等。這些優(yōu)惠政策被新稅法和條例替代。
新稅法公布前已依法享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到規(guī)定稅率 .其中：享受15%稅率的企業(yè)，2008年18%，2009年20%，2010年22%，2011年24%，2012年25% .原享受24%生產(chǎn)率的企業(yè)，2008年執(zhí)行25%.自2008年1月1日起，原享受兩免三減半、五免五減半等定期減免優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法 施行后繼續(xù)按規(guī)定辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利未享受優(yōu)惠的企業(yè)，其優(yōu)惠期由 2008年度起計(jì)算。
六、反避稅的法律設(shè)計(jì)更科學(xué)
原稅法對反避稅行為規(guī)定的比較原則，可操作性不夠強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)約束力較弱。新稅法借鑒 了國際反避稅經(jīng)驗(yàn)，條例對關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及 對補(bǔ)征稅款加收利息等方面都作了明確規(guī)定。其中，對特別納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的，規(guī)定 按照稅款所屬納稅年度與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算加收利息； 對企業(yè)按新稅法和條例的規(guī)定提供資料的，可以免除5個(gè)百分點(diǎn)的加收利息。這些新的規(guī)定 與原規(guī)定是不同的，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，納稅人應(yīng)對此引起重視。