財稅差異協(xié)調(diào)
會計與稅法對同一涉稅事項規(guī)定有差異時，企業(yè)應遵循：
1.稅法和會計都有規(guī)定的，在納稅問題上會計服從稅法，但是不必改變會計記錄。即常說的“調(diào)表不調(diào)賬”原則。
2.只要會計處理同稅務規(guī)定不一致，就必須調(diào)整。
3.如果稅務沒有規(guī)定，而會計有規(guī)定的，會計規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分。
實務處理
實務中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費，但是年終匯算清繳時將超過計稅工資的部分做了納稅調(diào)增。但筆者認為：國稅函[2008]264號解決的是按照稅法核算形成余額的問題，而對于實際工作中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費，但是年終匯算清繳時將超過計稅工資的部分做了納稅調(diào)增。有企業(yè)認為，2008年1月1日應付福利費余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的這部分，不應包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費余額”等問題，應當按照國稅函[2008]264號的規(guī)定，轉(zhuǎn)化為稅務核算處理，對于“應付福利費”余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的部分，不能簡單地認為這部分不應包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費余額”中，而是應當根據(jù)最后計算出來的稅法上的結(jié)余來處理，不論會計上是如何計提的。換句話說，在2008年以前，實際會計處理上是按照工資總額計提的，匯算清繳的時候做了納稅調(diào)增，那么稅務上就沒有欠賬了，稅務上允許稅前扣除的多少就需要與實際的支出相比。如果是允許扣除的多于實際支出的，則形成了結(jié)余，這個結(jié)余不是會計核算賬戶中“應付福利費”賬戶里的金額，而是作為2008年以后稅務上職工福利費支出首先使用的金額。
案例解析
興達公司是2005年新成立的企業(yè)。企業(yè)實行計稅工資的稅前扣除方式。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
2005年計稅工資500萬元，會計上實際計提福利費80萬元，納稅調(diào)增金額為10萬元（80－500×14%），而實際使用了30萬元；
2006年計稅工資600萬元，會計上實際計提福利費100萬元，納稅調(diào)增金額為16（100-600*14%）萬元，實際使用50萬元；
2007年計稅工資為800萬元，新準則要求不再計提職工福利費，全年實際使用福利費80萬元。稅法上稅前可扣除的金額=800×14%＝112（萬元）
截至2007年12月31日，會計上職工福利費賬戶余額為20萬元（80＋100－30－50－80）。
為進一步說明2008年的職工福利費后續(xù)處理，假設該企業(yè)2008年實際使用福利費120萬元。2008年的工資總額為900萬元。
2007年企業(yè)稅前可扣除的金額為800×14%＝112（萬元）。企業(yè)在填報納稅申報表時，不再《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及填表說明：附表十二《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》填報說明中第三條第三款：“第3列第1~5行，填報納稅人計提的職工福利費”中填列；企業(yè)應在附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》中第17行中納稅調(diào)減112萬元。
2008年初稅法上確認的“應付福利費”的余額為：（500＋600＋800）×14%－30－50－80＝106（萬元），不同于會計上的“應付福利費”賬面余額20萬元。
2008年稅法上應確認的計入成本費用中職工福利費為14萬元（120－106），而會計上進入成本費用中職工福利費為100萬元（120－20）。
2008年末，企業(yè)會計賬上應付職工福利費為0元，另外直接在成本費用中列支的職工福利費為100萬元（120－20），應做納稅調(diào)增86萬元（100－14）。
據(jù)統(tǒng)計，截至2006年末，A股上市公司應付福利費余額合計為212億元，比2005年末的203億元增加9億元。應付福利費為借方余額（紅字余額，表示實際支出多于提取的福利費）的僅有七家公司，合計758萬元；另有49家公司余額為零。
可見，上市公司施行新會計準則體系后，對未來業(yè)績的負面影響卻是微乎其微的。
新準則將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當期費用，從而提供更為可靠的成本等信息。而且如此統(tǒng)一的福利費確認和計量有助于企業(yè)提供相關(guān)、可比、可理解的會計信息，滿足報表使用者的多層次需要，保證了會計信息的質(zhì)量
會計與稅法對同一涉稅事項規(guī)定有差異時，企業(yè)應遵循：
1.稅法和會計都有規(guī)定的，在納稅問題上會計服從稅法，但是不必改變會計記錄。即常說的“調(diào)表不調(diào)賬”原則。
2.只要會計處理同稅務規(guī)定不一致，就必須調(diào)整。
3.如果稅務沒有規(guī)定，而會計有規(guī)定的，會計規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分。
實務處理
實務中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費，但是年終匯算清繳時將超過計稅工資的部分做了納稅調(diào)增。但筆者認為：國稅函[2008]264號解決的是按照稅法核算形成余額的問題，而對于實際工作中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費，但是年終匯算清繳時將超過計稅工資的部分做了納稅調(diào)增。有企業(yè)認為，2008年1月1日應付福利費余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的這部分，不應包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費余額”等問題，應當按照國稅函[2008]264號的規(guī)定，轉(zhuǎn)化為稅務核算處理，對于“應付福利費”余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的部分，不能簡單地認為這部分不應包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費余額”中，而是應當根據(jù)最后計算出來的稅法上的結(jié)余來處理，不論會計上是如何計提的。換句話說，在2008年以前，實際會計處理上是按照工資總額計提的，匯算清繳的時候做了納稅調(diào)增，那么稅務上就沒有欠賬了，稅務上允許稅前扣除的多少就需要與實際的支出相比。如果是允許扣除的多于實際支出的，則形成了結(jié)余，這個結(jié)余不是會計核算賬戶中“應付福利費”賬戶里的金額，而是作為2008年以后稅務上職工福利費支出首先使用的金額。
案例解析
興達公司是2005年新成立的企業(yè)。企業(yè)實行計稅工資的稅前扣除方式。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
2005年計稅工資500萬元，會計上實際計提福利費80萬元，納稅調(diào)增金額為10萬元（80－500×14%），而實際使用了30萬元；
2006年計稅工資600萬元，會計上實際計提福利費100萬元，納稅調(diào)增金額為16（100-600*14%）萬元，實際使用50萬元；
2007年計稅工資為800萬元，新準則要求不再計提職工福利費，全年實際使用福利費80萬元。稅法上稅前可扣除的金額=800×14%＝112（萬元）
截至2007年12月31日，會計上職工福利費賬戶余額為20萬元（80＋100－30－50－80）。
為進一步說明2008年的職工福利費后續(xù)處理，假設該企業(yè)2008年實際使用福利費120萬元。2008年的工資總額為900萬元。
2007年企業(yè)稅前可扣除的金額為800×14%＝112（萬元）。企業(yè)在填報納稅申報表時，不再《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及填表說明：附表十二《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》填報說明中第三條第三款：“第3列第1~5行，填報納稅人計提的職工福利費”中填列；企業(yè)應在附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》中第17行中納稅調(diào)減112萬元。
2008年初稅法上確認的“應付福利費”的余額為：（500＋600＋800）×14%－30－50－80＝106（萬元），不同于會計上的“應付福利費”賬面余額20萬元。
2008年稅法上應確認的計入成本費用中職工福利費為14萬元（120－106），而會計上進入成本費用中職工福利費為100萬元（120－20）。
2008年末，企業(yè)會計賬上應付職工福利費為0元，另外直接在成本費用中列支的職工福利費為100萬元（120－20），應做納稅調(diào)增86萬元（100－14）。
據(jù)統(tǒng)計，截至2006年末，A股上市公司應付福利費余額合計為212億元，比2005年末的203億元增加9億元。應付福利費為借方余額（紅字余額，表示實際支出多于提取的福利費）的僅有七家公司，合計758萬元；另有49家公司余額為零。
可見，上市公司施行新會計準則體系后，對未來業(yè)績的負面影響卻是微乎其微的。
新準則將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當期費用，從而提供更為可靠的成本等信息。而且如此統(tǒng)一的福利費確認和計量有助于企業(yè)提供相關(guān)、可比、可理解的會計信息，滿足報表使用者的多層次需要，保證了會計信息的質(zhì)量