[分析]會計上對售后回購業(yè)務(wù)的核算，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)一般將售后回購業(yè)務(wù)視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，并通過“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，計算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額。如果回購價大于售價，作為融資費用，分期確認(rèn)“財務(wù)費用”的同時計入“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。但是，當(dāng)發(fā)生售后回購業(yè)務(wù)時，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開具，并且與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè)，在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上，稅法更側(cè)重于以交易的法律形式作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，這時，稅法將售后回購視同銷售和采購兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行處理。所以，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并收到銷售款的當(dāng)天，確認(rèn)為銷售收入，計算繳納企業(yè)所得稅。本例中，不考慮其他相關(guān)稅費，現(xiàn)做會計分錄如下：
（1）1月1日發(fā)出商品時：
借：銀行存款 1170000
貸：庫存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200000
由于回購價大于原售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
1月至5月，每月應(yīng)計提的利息費用為20000（100000÷5=20000）元。
借：財務(wù)費用 20000
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20000
（2）5月31日，甲公司購回1月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品價款1100000元，增值稅額187000元。
借：物資采購（或庫存商品等） 1100000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 187000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 1287000
借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 280000
財務(wù)費用 20000
貸：物資采購（或庫存商品等） 300000
三、售后回購會計處理與稅務(wù)處理的差異
售后回購業(yè)務(wù)在會計核算時，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資作賬務(wù)處理，但在稅收上不承認(rèn)這種融資，而視為銷售和采購兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。銷售方的銷售實現(xiàn)時要按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，從稅法上講，這本身已經(jīng)構(gòu)成計稅收入的實現(xiàn)。因此，甲公司在銷售商品時，應(yīng)按規(guī)定的稅率計征增值稅的同時，計算城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。繼續(xù)以上例說明，現(xiàn)假定：城建稅稅率為7％；教育費附加征收率為3％，同時2005年1月份（即銷售當(dāng)月）可抵扣進(jìn)項稅額為100000元，暫不考慮其他稅費。
2005年1月份應(yīng)納稅款：
（1）應(yīng)交增值稅=170000-100000=70000（元）；
（2）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=70000×7％=4900（元）；
（3）應(yīng)交教育費附加=70000×3％=2100（元）。
（4）企業(yè)所得稅的計算，應(yīng)按新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表的程序進(jìn)行，即將售價1000000元填入收入總額中銷售（營業(yè)）收入欄目，將成本800000元填入扣除項目中銷售（營業(yè)）成本欄目；繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加填入相應(yīng)的稅金欄目，據(jù)以計算應(yīng)交的企業(yè)所得稅。
（1）1月1日發(fā)出商品時：
借：銀行存款 1170000
貸：庫存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200000
由于回購價大于原售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。
1月至5月，每月應(yīng)計提的利息費用為20000（100000÷5=20000）元。
借：財務(wù)費用 20000
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20000
（2）5月31日，甲公司購回1月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品價款1100000元，增值稅額187000元。
借：物資采購（或庫存商品等） 1100000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 187000
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 1287000
借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 280000
財務(wù)費用 20000
貸：物資采購（或庫存商品等） 300000
三、售后回購會計處理與稅務(wù)處理的差異
售后回購業(yè)務(wù)在會計核算時，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資作賬務(wù)處理，但在稅收上不承認(rèn)這種融資，而視為銷售和采購兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。銷售方的銷售實現(xiàn)時要按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價款，從稅法上講，這本身已經(jīng)構(gòu)成計稅收入的實現(xiàn)。因此，甲公司在銷售商品時，應(yīng)按規(guī)定的稅率計征增值稅的同時，計算城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。繼續(xù)以上例說明，現(xiàn)假定：城建稅稅率為7％；教育費附加征收率為3％，同時2005年1月份（即銷售當(dāng)月）可抵扣進(jìn)項稅額為100000元，暫不考慮其他稅費。
2005年1月份應(yīng)納稅款：
（1）應(yīng)交增值稅=170000-100000=70000（元）；
（2）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=70000×7％=4900（元）；
（3）應(yīng)交教育費附加=70000×3％=2100（元）。
（4）企業(yè)所得稅的計算，應(yīng)按新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表的程序進(jìn)行，即將售價1000000元填入收入總額中銷售（營業(yè)）收入欄目，將成本800000元填入扣除項目中銷售（營業(yè)）成本欄目；繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加填入相應(yīng)的稅金欄目，據(jù)以計算應(yīng)交的企業(yè)所得稅。