[經(jīng)典例題]
[例題]假定2007年12月31日，A公司將某大型機(jī)器設(shè)備按1 050萬元的價(jià)格銷售給B租賃公司。該設(shè)備2007年12月31日的賬面原值為910萬元，已計(jì)提折舊10萬元。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回。在折舊期內(nèi)按年限平均法計(jì)提折舊，并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，資產(chǎn)的折舊期為5年。
要求：編制承租人A公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
（1）編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。
（2）2007年12月31日計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（3）2008年12月31日，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度（在本題中即年限平均法）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。
[例題答案]
（1）編制2007年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn)清理 900
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn) 910
（2）2007年12月31日計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝1 050－（910－10）＝150（元）
借：銀行存款 1 050
貸：固定資產(chǎn)清理 900
遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃） 150
（3）2008年12月31日，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度（在本題中即年限平均法）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。由于租賃資產(chǎn)的折舊期為5年，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?年。
借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）30（150÷5）
貸：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 30
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[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
一、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理原則
（1）售后租回交易形成融資租賃
賣方(承租人)出售資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)收益。
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅窗磁c該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。
（2）售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃
①有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按照售價(jià)確認(rèn)收入，并按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷售的固定資產(chǎn)按照售價(jià)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出。
②沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的：
·售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。
·售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。
二、售后租回交易的具體會(huì)計(jì)處理
1.出售資產(chǎn)
（1）出售資產(chǎn)時(shí)
借：累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)清理
貸：固定資產(chǎn)
（2）收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
（貸或借）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
2.租回資產(chǎn)
（1）租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃
①租回資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
②租回資產(chǎn)以后各期：
·支付租金：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
·分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
·計(jì)提折舊：
借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等
貸：累計(jì)折舊
·分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：
借（或貸）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
貸（或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等
（2）租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃
①租回資產(chǎn)時(shí)——不用賬務(wù)處理，只需作備查登記。
②租回資產(chǎn)以后各期
③支付租金時(shí)：
借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等
貸：銀行存款
④分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：
借（或貸）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益
貸（或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等