第十二章 財務(wù)報告
一、主要報表編報
1. 資產(chǎn)負(fù)債表編報
（1）應(yīng)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債不得抵銷，例如金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得抵銷，除非已經(jīng)具有抵銷的法定權(quán)利或計劃以凈額結(jié)算等等。
（2）不同明細(xì)科目中不同事項分別反映。
（3）編報時注意表中各項資產(chǎn)列示的是其賬面價值，即賬面余額扣除備抵項目后填列。例如“固定資產(chǎn)”項目，反映固定資產(chǎn)賬面余額（初始確認(rèn)）減去累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的凈額。 “長期應(yīng)收款”項目要扣除“未實現(xiàn)融資收益”；“長期應(yīng)付款”項目要扣除“未確認(rèn)融資費用”等；
2.利潤表編報
3.現(xiàn)金流量表的編報
（1）現(xiàn)金流量對于工商企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司存在分類差異；
（2）現(xiàn)金流量表主要項目的內(nèi)容及編報方法—分析填報法
（3）現(xiàn)金流量表補充資料—間接法編報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時：
①資產(chǎn)負(fù)債表項目
在把凈利潤調(diào)整成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，資產(chǎn)類項目減少的需要加上，增加的需要減去；負(fù)債類項目減少的需要減去，增加的需要加上。
②利潤表項目
沒有支付現(xiàn)金但是減少了凈利潤的項目需要加上；
既支付現(xiàn)金也減少了凈利潤的項目，但是性質(zhì)上不是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的部分需要加上。
試題類型：客觀題
【例題12-1】下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。
A.為企業(yè)員工繳納社會保險而支付的現(xiàn)金
B.因自然災(zāi)害造成流動資產(chǎn)損失而收到的保險賠款
C.因自然災(zāi)害造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款
D.證券公司自營證券收益
E.工商企業(yè)投資短期股票交易
【答案】ABD
【解析】CE為投資活動
【例題12-2】在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的有（ ）。
A.投資收益
B.遞延所得稅負(fù)債增加
C.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.固定資產(chǎn)報廢損失
E. 經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少
【答案】BCD
【解析】“A投資收益”不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應(yīng)調(diào)減，“B遞延所得稅負(fù)債增加”為負(fù)債類增加應(yīng)調(diào)增，“C計提準(zhǔn)備”為資產(chǎn)減少應(yīng)調(diào)增， “D固定資產(chǎn)報廢損失”不屬于經(jīng)營活動損失應(yīng)調(diào)增，“E經(jīng)營性應(yīng)付項目減少”為負(fù)債類減少應(yīng)將凈利潤調(diào)減。
（4）其他有關(guān)項目
①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額。
②收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入。
③購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額。
④支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼、為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老等費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。
⑤支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。
⑥收回投資收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息。
⑦取得投資收益收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。
⑧處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。
⑨購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費等籌資項目。
按照報表項目計算時：
二、會計報表附注
（一）關(guān)聯(lián)方
1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認(rèn)
準(zhǔn)則指出：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方”
不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況
（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)；與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；
（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者；
（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
2.關(guān)聯(lián)方的披露
（1）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。
（2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。其中交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件以及擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。
（3）對外提供合并報表中已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)的集團成員之間的交易不予披露。
（二）金融工具披露
1.金融工具一般信息披露要求
2、金融工具風(fēng)險信息披露要求
試題類型：客觀題
【例題12-3】甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有( )。（2007年考題）
A．對甲企業(yè)施加重大影響的投資方
B．與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商
C．與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員
D．與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)
E．甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員
【答案】ACDE
三、中期財務(wù)報告
1.中期財務(wù)報告的編制要求（1）與年度財務(wù)報告相一致的會計政策；（2）遵循重要性原則，企業(yè)在判斷重要性程度時，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期財務(wù)數(shù)據(jù)既包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。2.中期財務(wù)報告的確認(rèn)計量要求1.中期會計要素的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致，計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)；2.對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入、不均勻發(fā)生的費用是否可以預(yù)計、遞延、預(yù)提、待攤與年度末政策相一致。試題類型：客觀題
一、主要報表編報
1. 資產(chǎn)負(fù)債表編報
（1）應(yīng)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債不得抵銷，例如金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得抵銷，除非已經(jīng)具有抵銷的法定權(quán)利或計劃以凈額結(jié)算等等。
（2）不同明細(xì)科目中不同事項分別反映。
（3）編報時注意表中各項資產(chǎn)列示的是其賬面價值，即賬面余額扣除備抵項目后填列。例如“固定資產(chǎn)”項目，反映固定資產(chǎn)賬面余額（初始確認(rèn)）減去累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的凈額。 “長期應(yīng)收款”項目要扣除“未實現(xiàn)融資收益”；“長期應(yīng)付款”項目要扣除“未確認(rèn)融資費用”等；
2.利潤表編報
3.現(xiàn)金流量表的編報
（1）現(xiàn)金流量對于工商企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司存在分類差異；
（2）現(xiàn)金流量表主要項目的內(nèi)容及編報方法—分析填報法
（3）現(xiàn)金流量表補充資料—間接法編報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時：
①資產(chǎn)負(fù)債表項目
在把凈利潤調(diào)整成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，資產(chǎn)類項目減少的需要加上，增加的需要減去；負(fù)債類項目減少的需要減去，增加的需要加上。
②利潤表項目
沒有支付現(xiàn)金但是減少了凈利潤的項目需要加上；
既支付現(xiàn)金也減少了凈利潤的項目，但是性質(zhì)上不是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的部分需要加上。
試題類型：客觀題
【例題12-1】下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。
A.為企業(yè)員工繳納社會保險而支付的現(xiàn)金
B.因自然災(zāi)害造成流動資產(chǎn)損失而收到的保險賠款
C.因自然災(zāi)害造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款
D.證券公司自營證券收益
E.工商企業(yè)投資短期股票交易
【答案】ABD
【解析】CE為投資活動
【例題12-2】在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的有（ ）。
A.投資收益
B.遞延所得稅負(fù)債增加
C.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.固定資產(chǎn)報廢損失
E. 經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少
【答案】BCD
【解析】“A投資收益”不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應(yīng)調(diào)減，“B遞延所得稅負(fù)債增加”為負(fù)債類增加應(yīng)調(diào)增，“C計提準(zhǔn)備”為資產(chǎn)減少應(yīng)調(diào)增， “D固定資產(chǎn)報廢損失”不屬于經(jīng)營活動損失應(yīng)調(diào)增，“E經(jīng)營性應(yīng)付項目減少”為負(fù)債類減少應(yīng)將凈利潤調(diào)減。
（4）其他有關(guān)項目
①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額。
②收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入。
③購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額。
④支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼、為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老等費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。
⑤支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。
⑥收回投資收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息。
⑦取得投資收益收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。
⑧處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。
⑨購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費等籌資項目。
按照報表項目計算時：
二、會計報表附注
（一）關(guān)聯(lián)方
1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系確認(rèn)
準(zhǔn)則指出：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方”
不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況
（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)；與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；
（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者；
（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
2.關(guān)聯(lián)方的披露
（1）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。
（2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。其中交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件以及擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。
（3）對外提供合并報表中已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)的集團成員之間的交易不予披露。
（二）金融工具披露
1.金融工具一般信息披露要求
2、金融工具風(fēng)險信息披露要求
試題類型：客觀題
【例題12-3】甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有( )。（2007年考題）
A．對甲企業(yè)施加重大影響的投資方
B．與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商
C．與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員
D．與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)
E．甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員
【答案】ACDE
三、中期財務(wù)報告
1.中期財務(wù)報告的編制要求（1）與年度財務(wù)報告相一致的會計政策；（2）遵循重要性原則，企業(yè)在判斷重要性程度時，應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期財務(wù)數(shù)據(jù)既包括本中期的財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務(wù)數(shù)據(jù)。2.中期財務(wù)報告的確認(rèn)計量要求1.中期會計要素的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表相一致，計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)；2.對于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入、不均勻發(fā)生的費用是否可以預(yù)計、遞延、預(yù)提、待攤與年度末政策相一致。試題類型：客觀題