第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算
一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算?。ㄕ莆眨?BR> （一）供應(yīng)階段
1.按價稅合一記賬的情況
（1）未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證；
（2）外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；
（3）外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分;
（4）小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。
2.按價稅分別記賬的情況
（1）國內(nèi)外購貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
（3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。
[例6-5]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：
受贈時：
借：固定資產(chǎn) 117000
低值易耗品 4000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680
貸：營業(yè)外收入 121680
在考慮所得稅的情況下［例6－5］的賬務(wù)處理應(yīng)包括：
假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%。
同時：
借：所得稅費用－遞延所得稅費用 40154.4
貸：遞延所得稅負(fù)債 40154.4
若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。
（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
[例6-6]A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），支付加工費2000元，運費200元（取得貨運定額發(fā)票若干），加工費專用發(fā)票上注明進(jìn)項稅額340元，加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會計正確賬務(wù)處理為（不考慮運費應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額）：
①委托加工發(fā)出原料時：
借：委托加工物資 4000
貸：原材料 3800
材料成本差異 200
②支付加工費、稅金及運費時：
借：委托加工物資 2200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340
貸：銀行存款 2540
③收回入庫時：
借：原材料—××段件 6000
材料成本差異 200
貸：委托加工物資 6200
（5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。
（6）企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
[例6-7]A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計60000元。則正確會計處理為：
借：原材料 52200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7800
貸：銀行存款 60000
（7）對運輸費用允許抵扣進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
[例6-8]A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費200元（轉(zhuǎn)來承運部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張）。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗收入庫。則企業(yè)會計處理為：
借：原材料 6186
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1034
貸：應(yīng)付票據(jù) 7220
貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金依7%計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。
注意：對于運費和雜費要分別注明，未分別注明的不予抵扣。
（8）外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理
按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵減銷項稅額。
非正常損失要將價稅一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無損失的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。
一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算?。ㄕ莆眨?BR> （一）供應(yīng)階段
1.按價稅合一記賬的情況
（1）未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證；
（2）外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；
（3）外購貨物時發(fā)生的非正常損失的部分;
（4）小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。
2.按價稅分別記賬的情況
（1）國內(nèi)外購貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
（3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。
[例6-5]A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：
受贈時：
借：固定資產(chǎn) 117000
低值易耗品 4000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680
貸：營業(yè)外收入 121680
在考慮所得稅的情況下［例6－5］的賬務(wù)處理應(yīng)包括：
假設(shè)A企業(yè)適用所得稅稅率為33%。
同時：
借：所得稅費用－遞延所得稅費用 40154.4
貸：遞延所得稅負(fù)債 40154.4
若該企業(yè)年終應(yīng)稅所得額有變化再去調(diào)整遞延所得稅負(fù)債。
（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
[例6-6]A企業(yè)材料采用計劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），支付加工費2000元，運費200元（取得貨運定額發(fā)票若干），加工費專用發(fā)票上注明進(jìn)項稅額340元，加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會計正確賬務(wù)處理為（不考慮運費應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額）：
①委托加工發(fā)出原料時：
借：委托加工物資 4000
貸：原材料 3800
材料成本差異 200
②支付加工費、稅金及運費時：
借：委托加工物資 2200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340
貸：銀行存款 2540
③收回入庫時：
借：原材料—××段件 6000
材料成本差異 200
貸：委托加工物資 6200
（5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。
（6）企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
[例6-7]A企業(yè)為一食口加工廠，2002年11月從某家庭農(nóng)場購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計60000元。則正確會計處理為：
借：原材料 52200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7800
貸：銀行存款 60000
（7）對運輸費用允許抵扣進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理
[例6-8]A企業(yè)本月外購原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷貨方代墊運費200元（轉(zhuǎn)來承運部門開具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張）。A企業(yè)開出為期一個月的商業(yè)匯票一張，材料已驗收入庫。則企業(yè)會計處理為：
借：原材料 6186
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1034
貸：應(yīng)付票據(jù) 7220
貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金依7%計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。
注意：對于運費和雜費要分別注明，未分別注明的不予抵扣。
（8）外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理
按稅法規(guī)定：凡外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵減銷項稅額。
非正常損失要將價稅一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。合理損耗不需要作任何特殊賬務(wù)處理與無損失的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。