三、判斷題（本題型共3大題，10小題，每小題1.5分,共15分.你認為正確的,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼"√",你認為錯誤的,填涂代碼"×",每小題判斷正確的得1.5分;每小題判斷錯誤的倒扣1分;不答題既不得分也不扣分.扣分最多扣至本題型零分為止.答案寫在試題卷上無效.)
一、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師在2003年度承辦了以下驗資業(yè)務(wù),在不考慮其他相關(guān)因素的情況下.請代為判斷其相關(guān)的審驗結(jié)論是否正確.
1、甲公司申請取得一項土地使用權(quán),已交納土地出金10000萬元。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責(zé)任公司。根據(jù)甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認函、國土資源管理部門收到款項的確認函及在3個月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的承諾函。A注冊會計師在對該新設(shè)公司驗資時確認甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。( )
2、乙公司擬增加注冊資本500萬元，某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入了房屋資產(chǎn)200萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù).A注冊會計師予以驗證確認，并依據(jù)該股東出具的承諾函在驗資報告說明段中說明該股東承諾在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。( )
3、丙公司擬增加注冊資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入貨幣資金1000萬元。A注冊會計師獲取并審驗了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認該股東投入的貨幣資金已到位。( )
4、丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進行評估，評估增值5000萬元,并已作增加固定資產(chǎn)，增加資本公積的會計處理。經(jīng)股東會批準(zhǔn)，丁公司于年底將該評估增值形成的5000萬元資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，A注冊會計師在驗證相關(guān)資料后,確認該項增資。( )
5、戊公司由于經(jīng)營不善造成重大虧損.致使2002年12月31日的凈資產(chǎn)為400萬元.為改善財務(wù)狀況，緩解經(jīng)營困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊資本。經(jīng)審驗，A注冊會計師確認戊公司新增注冊資本1000萬元，并在驗資報告說明段中說明戊公司由于虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本。( )
（二）A注冊會計師為戊公司 2003年度會計報表審計的項目負責(zé)人，需要對助理人員編制的審計工作底稿進行復(fù)核。以下是助理人員在審計相關(guān)會計估計時得出的審計結(jié)論，請代為判斷是否正確。
6、戊公司相關(guān)會計政策規(guī)定，對應(yīng)收帳款余額按照賬齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計提，1至2年的按20%計提，2至3年的按30%計提，3年以上的按50%計提。戊公司在2003年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款500萬元。戊公司認為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準(zhǔn)確估計損失金額，決定本期不對該筆債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對此予以確認。( )
7、戊公司在資產(chǎn)負債表日對一批賬面價值為100萬元，可變現(xiàn)凈值為84萬元的存貨計提了跌價準(zhǔn)備16萬元。該批存貨在資產(chǎn)負債表日至審計報告日出售了50%，銷售收入為41萬元。助理人員確認戊公司對該批存貨計提的跌價準(zhǔn)備是合理的。( )
（三）A會計師事務(wù)所 原負責(zé)審計檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作 中遇到一系列問題。A會計師事務(wù)所相關(guān)負責(zé)人予以了解答。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求，請判斷相關(guān)解答是否正確。
8、G公司2002年度，2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)均有M注冊會計師負責(zé)。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項報告A會計師事務(wù)所相關(guān)負責(zé)人，該負責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。( )
9、N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計事務(wù)所相關(guān)負責(zé)人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計工作底稿中說明此更換事項。( )
10、2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關(guān)審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務(wù)所相關(guān)負責(zé)人指示，在經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。( )
四、簡答題（本題型共3題，其中第一題7分，第二題5分，第3題11分，本題型共23分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1、ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責(zé)人。假定存在以下情況：
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。
（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。
（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責(zé)人。B注冊會計師未予以回避。
（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計、ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。
（5）ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。
要求：
（1）針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
2、A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負責(zé)人，在審計以下單位2003年度會計報表時分別遇到以下情況：
（1）甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準(zhǔn)備。
（2）乙公司于2002年5月 為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負債。對上述預(yù)計負債，乙公司已在會計報表附注中進行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。
（3）丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計報表附注中進行了適當(dāng)披露。
（4）丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2003年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表 附注中進行了適當(dāng)披露。
（5）戊公司于2003年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會計報表和提供管理*聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2003年度已審計會計報表和提供的管理*聲明書。
要求：
假定上述情況對各被審計單位2003年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2003年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。
3、ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2003年6月30日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認定進行審核。A和B注冊會計師接受指派實施該項審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報告。
X公司采用手工會計系統(tǒng)。在審核過程中，A和B 注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計，評價了內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試和評價了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額 在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
（2）為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。
（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負責(zé)。其中：投資部的甲職員負責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負責(zé)對外投資項目的分析論證及評估；財務(wù)部負責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。
（4）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單了出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細賬。
（5）為加強在建工程項目 的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
（6）丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。
要求：
（1）在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，A 和B 注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)實施哪些審核程序？
（2）假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷， 并簡要說明理由。
（3）如果A和B注冊會計師認為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而X公司管理*未在書面聲明 中對該等重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說明，A和B 注冊會計師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報告 。請指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正（請在答題卷第8頁中給定的內(nèi)部控制審核報告中修改，修改時先在不當(dāng)之處下面劃線，然后再在劃線下空白處寫出修改建議；無需考慮說明段）
內(nèi)部控制審核報告
X股份有限公司董事會：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對2003年1月1日至2003年6月30日止的內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理*的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。
（說明段省略）
我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。
ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師A（簽名并蓋章）
中國 XX市
中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日
一、ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師在2003年度承辦了以下驗資業(yè)務(wù),在不考慮其他相關(guān)因素的情況下.請代為判斷其相關(guān)的審驗結(jié)論是否正確.
1、甲公司申請取得一項土地使用權(quán),已交納土地出金10000萬元。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責(zé)任公司。根據(jù)甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認函、國土資源管理部門收到款項的確認函及在3個月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的承諾函。A注冊會計師在對該新設(shè)公司驗資時確認甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。( )
2、乙公司擬增加注冊資本500萬元，某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入了房屋資產(chǎn)200萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù).A注冊會計師予以驗證確認，并依據(jù)該股東出具的承諾函在驗資報告說明段中說明該股東承諾在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。( )
3、丙公司擬增加注冊資本3000萬元。某股東根據(jù)增資協(xié)議,投入貨幣資金1000萬元。A注冊會計師獲取并審驗了丙公司提供的銀行收款憑證、銀行出具的確認收訖1000萬元投資款的詢證函回函，據(jù)以確認該股東投入的貨幣資金已到位。( )
4、丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進行評估，評估增值5000萬元,并已作增加固定資產(chǎn)，增加資本公積的會計處理。經(jīng)股東會批準(zhǔn)，丁公司于年底將該評估增值形成的5000萬元資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本，A注冊會計師在驗證相關(guān)資料后,確認該項增資。( )
5、戊公司由于經(jīng)營不善造成重大虧損.致使2002年12月31日的凈資產(chǎn)為400萬元.為改善財務(wù)狀況，緩解經(jīng)營困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊資本。經(jīng)審驗，A注冊會計師確認戊公司新增注冊資本1000萬元，并在驗資報告說明段中說明戊公司由于虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本。( )
（二）A注冊會計師為戊公司 2003年度會計報表審計的項目負責(zé)人，需要對助理人員編制的審計工作底稿進行復(fù)核。以下是助理人員在審計相關(guān)會計估計時得出的審計結(jié)論，請代為判斷是否正確。
6、戊公司相關(guān)會計政策規(guī)定，對應(yīng)收帳款余額按照賬齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計提，1至2年的按20%計提，2至3年的按30%計提，3年以上的按50%計提。戊公司在2003年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款500萬元。戊公司認為，鑒于其正在與丁公司討論債務(wù)重組協(xié)議，無法準(zhǔn)確估計損失金額，決定本期不對該筆債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。助理人員對此予以確認。( )
7、戊公司在資產(chǎn)負債表日對一批賬面價值為100萬元，可變現(xiàn)凈值為84萬元的存貨計提了跌價準(zhǔn)備16萬元。該批存貨在資產(chǎn)負債表日至審計報告日出售了50%，銷售收入為41萬元。助理人員確認戊公司對該批存貨計提的跌價準(zhǔn)備是合理的。( )
（三）A會計師事務(wù)所 原負責(zé)審計檔案管理的B職員調(diào)離崗位，C職員自2004年2月起繼任。C職員在工作 中遇到一系列問題。A會計師事務(wù)所相關(guān)負責(zé)人予以了解答。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求，請判斷相關(guān)解答是否正確。
8、G公司2002年度，2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)均有M注冊會計師負責(zé)。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計工作底稿。2004年5月M注冊會計師將2002年度底稿退還時，C職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。C職員將相關(guān)事項報告A會計師事務(wù)所相關(guān)負責(zé)人，該負責(zé)人指示C職員，應(yīng)要求M注冊會計師書面說明修改理由，并對2002年度審計工作底稿修改內(nèi)容予以恢復(fù)后歸檔。( )
9、N注冊會計師將T公司2003度會計報表審計工作底稿于2004年4月歸檔，2004年5月初，N注冊會計師要求用剛收到的一張T公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有N注冊會計師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。C職員檢查了原件和傳真件，未發(fā)現(xiàn)內(nèi)容差異，但仍作了請示。A會計事務(wù)所相關(guān)負責(zé)人指示C職員，同意N注冊會計師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計工作底稿中說明此更換事項。( )
10、2004年6月C職員在清理審計檔案時發(fā)現(xiàn)，1990年2月至1992年2月期間歸檔的審計S公司的一批審計檔案，包括審計報告書副本、已審計會計報表以及相關(guān)審計測試工作底稿等。1992年2月后A會計事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。A會計師事務(wù)所相關(guān)負責(zé)人指示，在經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。( )
四、簡答題（本題型共3題，其中第一題7分，第二題5分，第3題11分，本題型共23分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）
1、ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責(zé)人。假定存在以下情況：
（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。
（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。
（3）B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責(zé)人。B注冊會計師未予以回避。
（4）由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計、ABC會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。
（5）ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50%比例分配。
（6）ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。
要求：
（1）針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。
2、A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負責(zé)人，在審計以下單位2003年度會計報表時分別遇到以下情況：
（1）甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準(zhǔn)備。
（2）乙公司于2002年5月 為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負債。對上述預(yù)計負債，乙公司已在會計報表附注中進行了適當(dāng)披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。
（3）丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計報表附注中進行了適當(dāng)披露。
（4）丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2003年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表 附注中進行了適當(dāng)披露。
（5）戊公司于2003年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會計報表和提供管理*聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2003年度已審計會計報表和提供的管理*聲明書。
要求：
假定上述情況對各被審計單位2003年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2003年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。
3、ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2003年6月30日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認定進行審核。A和B注冊會計師接受指派實施該項審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報告。
X公司采用手工會計系統(tǒng)。在審核過程中，A和B 注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設(shè)計，評價了內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試和評價了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審核工作底稿。審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額 在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。
（2）為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。
（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負責(zé)。其中：投資部的甲職員負責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負責(zé)對外投資項目的分析論證及評估；財務(wù)部負責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。
（4）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單了出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料明細賬。
（5）為加強在建工程項目 的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
（6）丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。
要求：
（1）在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，A 和B 注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)實施哪些審核程序？
（2）假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷， 并簡要說明理由。
（3）如果A和B注冊會計師認為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而X公司管理*未在書面聲明 中對該等重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說明，A和B 注冊會計師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報告 。請指出其中存在的不恰當(dāng)之處，并予以改正（請在答題卷第8頁中給定的內(nèi)部控制審核報告中修改，修改時先在不當(dāng)之處下面劃線，然后再在劃線下空白處寫出修改建議；無需考慮說明段）
內(nèi)部控制審核報告
X股份有限公司董事會：
我們接受委托，審核了貴公司管理*對2003年1月1日至2003年6月30日止的內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理*的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。
我們的審核是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。
（說明段省略）
我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標(biāo)準(zhǔn)于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。
ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師A（簽名并蓋章）
中國 XX市
中國注冊會計師B（簽名并蓋章）
2003年8月15日