我國(guó)稅法的制定與實(shí)施
立法機(jī)關(guān)
1.全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律。
2.全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法。
3.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。
4.地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。
5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章。
6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章。
立法程序
1.提議階段。提議階段。無(wú)論是稅法的制定，還是稅法的修改、補(bǔ)充和廢止，一般由國(guó)務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門(mén)(財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局)負(fù)責(zé)立法的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報(bào)國(guó)務(wù)院。
2.審議階段。稅收法規(guī)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議。稅收法律在經(jīng)國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，以議案的形式提交全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)工作部門(mén)，在廣泛征求意見(jiàn)并做修改后，提交全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)。
3.通過(guò)和公布階段。稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，以國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施。稅收法律，在全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)開(kāi)會(huì)期間，先聽(tīng)取國(guó)務(wù)院關(guān)于制定稅法議案的說(shuō)明，然后經(jīng)過(guò)討論，以簡(jiǎn)單多數(shù)的方式通過(guò)后，以國(guó)家主席名義發(fā)布實(shí)施。
適用原則
1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。
2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。
3.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法。
4.實(shí)體法從舊，程序法從新。
【示例】1.在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的法律包括( )。
A.企業(yè)所得稅法 B.個(gè)人所得稅法
C.稅收征收管理法 D.關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定
【答案】CDE【解析】目前，在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的稅收法律是：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》;屬于全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的稅收法律是：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收條例的決定》、《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的決定》。
2. 國(guó)務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法制定的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位。( )/2006年CPA試題
【答案】√【解析】全國(guó)人大及其常委會(huì)可授權(quán)國(guó)務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。授權(quán)立法的效力高于行政法規(guī)，但須小全國(guó)人大常委會(huì)備案。
3.下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有( )。/2000年CPA試題
A.國(guó)家稅務(wù)總局 B.財(cái)政部
C.國(guó)務(wù)院辦公廳 D.海關(guān)總署
【答案】ABD【解析】根據(jù)《憲法》第90條規(guī)定，有權(quán)制定稅收部門(mén)規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。關(guān)稅由海關(guān)總署制定，所以答案中也應(yīng)包括D項(xiàng)。
4.稅收立法程序通常包括的階段有( )。/2001年CPA試題
A.提議階段 B.審議階段
C.通過(guò)和公布階段 D.試行階段
【答案】ABC【解析】目前我國(guó)稅收立法程序主要包括：提議階段、審議階段、通過(guò)和公布階段。
5.2005年7月，東北地區(qū)某制造船舶公司按規(guī)定對(duì)公司的制造設(shè)備實(shí)施了抵扣增值稅的規(guī)定，擴(kuò)大了增值稅的抵扣范圍，該公司的行為體現(xiàn)了稅法適用原則中的( )。
A.法律優(yōu)位原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.程序優(yōu)于實(shí)體原則 D.國(guó)際法由于國(guó)內(nèi)法原則
【答案】 B 【解析】特別法優(yōu)于普通法的原則是指對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。該原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。另外，需掌握稅法實(shí)施的其他原則：(1)上位法優(yōu)于下位法;(2)國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法;(3)實(shí)體法從舊，程序法從新。即：①實(shí)體稅法無(wú)溯及力，按照權(quán)利義務(wù)發(fā)生時(shí)的實(shí)體法規(guī)定計(jì)稅;②程序稅法在特定條件下具備一定的溯及力。
立法機(jī)關(guān)
1.全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律。
2.全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法。
3.國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。
4.地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。
5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章。
6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章。
立法程序
1.提議階段。提議階段。無(wú)論是稅法的制定，還是稅法的修改、補(bǔ)充和廢止，一般由國(guó)務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門(mén)(財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局)負(fù)責(zé)立法的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報(bào)國(guó)務(wù)院。
2.審議階段。稅收法規(guī)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議。稅收法律在經(jīng)國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，以議案的形式提交全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)工作部門(mén)，在廣泛征求意見(jiàn)并做修改后，提交全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)。
3.通過(guò)和公布階段。稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院審議通過(guò)后，以國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施。稅收法律，在全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)開(kāi)會(huì)期間，先聽(tīng)取國(guó)務(wù)院關(guān)于制定稅法議案的說(shuō)明，然后經(jīng)過(guò)討論，以簡(jiǎn)單多數(shù)的方式通過(guò)后，以國(guó)家主席名義發(fā)布實(shí)施。
適用原則
1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。
2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。
3.國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法。
4.實(shí)體法從舊，程序法從新。
【示例】1.在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的法律包括( )。
A.企業(yè)所得稅法 B.個(gè)人所得稅法
C.稅收征收管理法 D.關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定
【答案】CDE【解析】目前，在我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中，屬于全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的稅收法律是：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》;屬于全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)的稅收法律是：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收條例的決定》、《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》和《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的決定》。
2. 國(guó)務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法制定的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位。( )/2006年CPA試題
【答案】√【解析】全國(guó)人大及其常委會(huì)可授權(quán)國(guó)務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。授權(quán)立法的效力高于行政法規(guī)，但須小全國(guó)人大常委會(huì)備案。
3.下列各項(xiàng)中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)有( )。/2000年CPA試題
A.國(guó)家稅務(wù)總局 B.財(cái)政部
C.國(guó)務(wù)院辦公廳 D.海關(guān)總署
【答案】ABD【解析】根據(jù)《憲法》第90條規(guī)定，有權(quán)制定稅收部門(mén)規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。關(guān)稅由海關(guān)總署制定，所以答案中也應(yīng)包括D項(xiàng)。
4.稅收立法程序通常包括的階段有( )。/2001年CPA試題
A.提議階段 B.審議階段
C.通過(guò)和公布階段 D.試行階段
【答案】ABC【解析】目前我國(guó)稅收立法程序主要包括：提議階段、審議階段、通過(guò)和公布階段。
5.2005年7月，東北地區(qū)某制造船舶公司按規(guī)定對(duì)公司的制造設(shè)備實(shí)施了抵扣增值稅的規(guī)定，擴(kuò)大了增值稅的抵扣范圍，該公司的行為體現(xiàn)了稅法適用原則中的( )。
A.法律優(yōu)位原則 B.特別法優(yōu)于普通法原則
C.程序優(yōu)于實(shí)體原則 D.國(guó)際法由于國(guó)內(nèi)法原則
【答案】 B 【解析】特別法優(yōu)于普通法的原則是指對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。該原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。另外，需掌握稅法實(shí)施的其他原則：(1)上位法優(yōu)于下位法;(2)國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法;(3)實(shí)體法從舊，程序法從新。即：①實(shí)體稅法無(wú)溯及力，按照權(quán)利義務(wù)發(fā)生時(shí)的實(shí)體法規(guī)定計(jì)稅;②程序稅法在特定條件下具備一定的溯及力。