建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
稅法1精講第20講營業(yè)稅（二）
第三節(jié) 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
一、稅目與稅率---熟悉
建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。
建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)，包括：土木工廠建筑業(yè)；線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)；裝修裝飾業(yè)。
1.納稅人自建自用的房屋，不征收營業(yè)稅。將自建的房屋對外銷售，涉及建筑與銷售不動產(chǎn)兩個應(yīng)稅行為，所以應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。
2.建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按規(guī)定上述施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，對其取得的收入按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
二、納稅人與扣繳義務(wù)人――熟悉
建筑業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人
（1）納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的
（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的
三、計稅依據(jù)---掌握
稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。
注意：
（1）對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。從事建筑安裝工程作業(yè)的營業(yè)額不包括設(shè)備的價款（09變動內(nèi)容）。
工程價款＝直接費＋間接費＋計劃利潤＋稅金
直接費：人工費、材料費、施工機械和其他直接費構(gòu)成
間接費：施工管理費、其他間接費用（臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工隊伍遷移費）
計劃利潤：利潤率按工廠直接費和間接費之和的百分比計算
稅金：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等
（2）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。
（3）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
（4）、不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅。
如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款；其他分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。
補充：
①對建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?？偝邪藶榭劾U義務(wù)人，要代扣代繳分包人的營業(yè)稅
扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定.
②P71第9點,納稅人以簽訂建筑工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合下列條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅（分別征稅）
必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)
簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款
③納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，按照國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅的，自產(chǎn)貨物范圍嚴(yán)格按照總局規(guī)定的范圍執(zhí)行。自產(chǎn)貨物銷售價格的確定不得低于貨物成本。對納稅人銷售總局規(guī)定范圍以外的自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，全額征收增值稅。
④對具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的納稅人銷售外購貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，不征收增值稅。
應(yīng)用舉例-例題
【應(yīng)用舉例—例題】
甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)）承包某建筑工程項目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供自制的并按市場價確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬元（不含稅價格）；建設(shè)方采購建筑材料等1500萬元。甲公司將其中300萬元的安裝工程分包給某縣鋁材生產(chǎn)公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑安裝資質(zhì)，增值稅一般納稅人，本月無進項稅），合同規(guī)定，使用該鋁材公司生產(chǎn)的鋁合金材料，價稅合計200萬元，安裝費l00萬元。工程當(dāng)年完工并進行了價款結(jié)算。根據(jù)上述資料計算
（1）甲公司應(yīng)納的增值稅及營業(yè)稅分別為多少？
（2）甲公司代扣代繳的營業(yè)稅為多少？
（3）鋁材生產(chǎn)公司應(yīng)納增值稅額為多少？
解析：對于甲公司具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)并且總承包價款總包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，此時就可以就銷售的自制金屬結(jié)構(gòu)件500萬元征收增值稅；而對于扣除這部分后的承包金額征收營業(yè)稅，但又由于將300萬元分包給鋁材公司，所以應(yīng)以減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額，
甲公司的營業(yè)額＝3000-500-300＝2200萬元
甲公司應(yīng)納營業(yè)稅＝2200×3％＝66萬元
甲公司應(yīng)納增值稅＝500×17％＝85萬元
對于鋁材生產(chǎn)公司具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)并且承包價款合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，此時就可以就銷售的自制鋁合金材料200萬元征收增值稅；就安裝費100萬元征收營業(yè)稅，但由于是分包，其營業(yè)稅應(yīng)該由總包人代扣代繳。
甲公司代扣代繳的營業(yè)稅額＝100×3％＝3
鋁材公司交納增值稅=200÷（1+17％）×17%=29.06（萬元）
（5）納稅人采用清包工形式（工程所需要的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)）提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認計稅營業(yè)額。
【應(yīng)用舉例---08單選】某裝修公司2007年8月采用清包工形式承包了一項裝修工程，客戶提供的裝飾材料價款8萬元，向客戶收取人工費2萬元、管理費3萬元、輔助材料費0.6萬元。該裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。
A．0.06
B．0.15
C．0.168
D 0.408
答案：C
解析：（2+3+0.6）*3%=0.168萬元
（6）自2009年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。（09新增）
四、申報與繳納
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間――見教材
（二）扣繳義務(wù)發(fā)生時間
1.建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天。
2.總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天。
納稅地點
（三）納稅地點
1.應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地
2.機構(gòu)所在地――跨省工程
（四）納稅申報
納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自申報之月起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅證明，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。
稅法1精講第20講營業(yè)稅（二）
第三節(jié) 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
一、稅目與稅率---熟悉
建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。
建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)，包括：土木工廠建筑業(yè)；線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)；裝修裝飾業(yè)。
1.納稅人自建自用的房屋，不征收營業(yè)稅。將自建的房屋對外銷售，涉及建筑與銷售不動產(chǎn)兩個應(yīng)稅行為，所以應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。
2.建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按規(guī)定上述施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，對其取得的收入按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
二、納稅人與扣繳義務(wù)人――熟悉
建筑業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人
（1）納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的
（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的
三、計稅依據(jù)---掌握
稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。
注意：
（1）對于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。從事建筑安裝工程作業(yè)的營業(yè)額不包括設(shè)備的價款（09變動內(nèi)容）。
工程價款＝直接費＋間接費＋計劃利潤＋稅金
直接費：人工費、材料費、施工機械和其他直接費構(gòu)成
間接費：施工管理費、其他間接費用（臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工隊伍遷移費）
計劃利潤：利潤率按工廠直接費和間接費之和的百分比計算
稅金：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等
（2）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。
（3）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
（4）、不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅。
如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款；其他分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。
補充：
①對建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?？偝邪藶榭劾U義務(wù)人，要代扣代繳分包人的營業(yè)稅
扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定.
②P71第9點,納稅人以簽訂建筑工程總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合下列條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅（分別征稅）
必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)
簽訂建筑工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款
③納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，按照國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅的，自產(chǎn)貨物范圍嚴(yán)格按照總局規(guī)定的范圍執(zhí)行。自產(chǎn)貨物銷售價格的確定不得低于貨物成本。對納稅人銷售總局規(guī)定范圍以外的自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，全額征收增值稅。
④對具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的納稅人銷售外購貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，不征收增值稅。
應(yīng)用舉例-例題
【應(yīng)用舉例—例題】
甲建筑工程公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)）承包某建筑工程項目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3000萬元，其中：建筑業(yè)勞務(wù)費價款1000萬元；由甲建筑工程公司提供自制的并按市場價確定的金屬結(jié)構(gòu)件金額500萬元（不含稅價格）；建設(shè)方采購建筑材料等1500萬元。甲公司將其中300萬元的安裝工程分包給某縣鋁材生產(chǎn)公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑安裝資質(zhì)，增值稅一般納稅人，本月無進項稅），合同規(guī)定，使用該鋁材公司生產(chǎn)的鋁合金材料，價稅合計200萬元，安裝費l00萬元。工程當(dāng)年完工并進行了價款結(jié)算。根據(jù)上述資料計算
（1）甲公司應(yīng)納的增值稅及營業(yè)稅分別為多少？
（2）甲公司代扣代繳的營業(yè)稅為多少？
（3）鋁材生產(chǎn)公司應(yīng)納增值稅額為多少？
解析：對于甲公司具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)并且總承包價款總包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，此時就可以就銷售的自制金屬結(jié)構(gòu)件500萬元征收增值稅；而對于扣除這部分后的承包金額征收營業(yè)稅，但又由于將300萬元分包給鋁材公司，所以應(yīng)以減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額，
甲公司的營業(yè)額＝3000-500-300＝2200萬元
甲公司應(yīng)納營業(yè)稅＝2200×3％＝66萬元
甲公司應(yīng)納增值稅＝500×17％＝85萬元
對于鋁材生產(chǎn)公司具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)并且承包價款合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款，此時就可以就銷售的自制鋁合金材料200萬元征收增值稅；就安裝費100萬元征收營業(yè)稅，但由于是分包，其營業(yè)稅應(yīng)該由總包人代扣代繳。
甲公司代扣代繳的營業(yè)稅額＝100×3％＝3
鋁材公司交納增值稅=200÷（1+17％）×17%=29.06（萬元）
（5）納稅人采用清包工形式（工程所需要的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)）提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認計稅營業(yè)額。
【應(yīng)用舉例---08單選】某裝修公司2007年8月采用清包工形式承包了一項裝修工程，客戶提供的裝飾材料價款8萬元，向客戶收取人工費2萬元、管理費3萬元、輔助材料費0.6萬元。該裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。
A．0.06
B．0.15
C．0.168
D 0.408
答案：C
解析：（2+3+0.6）*3%=0.168萬元
（6）自2009年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。（09新增）
四、申報與繳納
（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間――見教材
（二）扣繳義務(wù)發(fā)生時間
1.建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天。
2.總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天。
納稅地點
（三）納稅地點
1.應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地
2.機構(gòu)所在地――跨省工程
（四）納稅申報
納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自申報之月起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅證明，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。