營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定
七、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定―――了解
（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本規(guī)定
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間，以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。
（二）營業(yè)稅納稅地點的基本規(guī)定---總原則在發(fā)生地納稅。
（三）營業(yè)稅納稅期限的基本規(guī)定
納稅期限為5日、10日、15日或1個月（自2009年1月1日起，增加“或者1個季度”）不能按期納稅的，可按次納稅。
以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日（自2009年1月1日起，改為15日）內(nèi)申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后的5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日（自2009年1月1日起，改為15日）內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款
八、2008年對營業(yè)稅法規(guī)的修訂---09新增，見教材198頁。
第二節(jié) 交通運輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅的規(guī)定
熟悉稅目與稅率
了解納稅人與扣繳義務(wù)人
熟悉計稅依據(jù)
一、稅目與稅率------交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3％
1、鐵路運輸業(yè)：
不包括城市地下鐵路的運營（其他運輸業(yè)），也不括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等活動。
2、公路運輸：不包城市內(nèi)的公共交通（其他運輸業(yè)）。
3、管道運輸: 不包括管道的維護（建筑業(yè)）。
4、水上運輸――對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)取得的收入，按交通運輸業(yè)征稅。
承租：遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。
期租：遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，租賃期內(nèi)船舶由承租人支配，出租人按天收取租賃費，發(fā)生的固定費用由船東負責。
光租：遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間出租給他人，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)。（P216，按“服務(wù)業(yè)”征稅）
5、航空運輸――航空公司從事濕租業(yè)務(wù)取得收入，按交通運輸業(yè)征稅。
濕租：航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機租給他人使用一定期限，收取租賃費。
干租：航空運輸企業(yè)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)（P216，按“服務(wù)業(yè)”征稅）。
6、其它交通運輸業(yè): 包括市內(nèi)公共汽車、電車、出租汽車、地鐵、索道、軌道、纜車等。
7、交通運輸輔助業(yè)：不包括公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏浚活動（建筑業(yè)）
裝卸搬運業(yè)，搬家業(yè)務(wù)屬于交通運輸。
自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”征稅并開具貨物運輸發(fā)票；提供其他勞務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅；凡沒有按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
納稅人與扣繳義務(wù)人
二、納稅人與扣繳義務(wù)人－了解
三、計稅依據(jù)――熟悉
交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。
（一）中央鐵路運輸收入范圍
鐵路關(guān)聯(lián)收入（包括協(xié)議運輸加價收入、自備車管理費）。
（二）航空運輸業(yè)務(wù)
中國國際航空股份公司（國航）與中國國際貨運航空公司（貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。
（三）水路運輸
經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，來源，中大，網(wǎng)校，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)務(wù)票注明營業(yè)應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
四、申報與繳納――了解
納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，在其機構(gòu)所在地申報納稅。
提供貨物運輸勞務(wù)的承包人、承租人或人，向其發(fā)包、出租或所單位機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅；其他提供貨物運輸勞務(wù)的個人向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅。
【應(yīng)用舉例---06單選】某運輸公司2005年8月客運收入60萬元、保價收入2萬元；貨運收入l00萬元、集裝箱使用費3萬元；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核購進稅控收款機，取得普通發(fā)票，注明價款0.234萬元。該公司2005年8月應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。
A.4.8
B.4.95
C.4.916
D.4.766
答案：C
解析：從2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
可抵免的稅額=價款÷（1+17%）×17%
所以：應(yīng)納營業(yè)稅＝(60+2+100+3)×3%-0.234÷（1+17％）×0.17=4.916萬元
【應(yīng)用舉例---05單選】某遠洋運輸企業(yè)2004年3月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：為A公司出口貨物提供運輸業(yè)務(wù)，取得運輸收入456000元、裝卸費4000元、貨物保鮮費8000元；將5號遠洋運輸船舶以“期租”方式出租給A公司，租期1年，收取3月份的租金250 000元；將8號遠洋運輸船舶以“光租”方式出租給B公司，租期3個月，收取3月份租金60000元。該遠洋運輸企業(yè)3月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）元。
A．23 340
B．24540
C．29 540
D．29 700
答案：B
解析：應(yīng)納營業(yè)稅額＝（456000+4000+8000+250000）×3％＋60000×5％
＝24540元
3.【應(yīng)用舉例---08單選】某遠洋運輸企業(yè)2007年9月取得營運收入380萬元，其中承接一項聯(lián)運業(yè)務(wù)，全程運費收入80萬元，支付給其他聯(lián)運合作方運費30萬元；另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金20萬元。該企業(yè)2007年9月應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。
A．11.10
B．11.50
C．12
D12.40
答案：A
解析：
（1）自開票納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)應(yīng)余額計稅
（2）配備操作人員的出租屬于“期租”按照“運輸業(yè)”計稅
應(yīng)納營業(yè)稅額=【（380-30）+20】*3%=11.1萬元
4.【應(yīng)用舉例---07單選】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（ ）
A公路管理和養(yǎng)護活動應(yīng)按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
B自開票物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)一律按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
C代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用后的余額為營業(yè)額
D自開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額
答案：D
解析：A按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；A錯誤。
自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”征稅并開具貨物運輸發(fā)票；提供其他勞務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅；凡沒有按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。B錯誤
代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)務(wù)票注明營業(yè)應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。C錯誤
七、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定―――了解
（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本規(guī)定
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間，以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。
（二）營業(yè)稅納稅地點的基本規(guī)定---總原則在發(fā)生地納稅。
（三）營業(yè)稅納稅期限的基本規(guī)定
納稅期限為5日、10日、15日或1個月（自2009年1月1日起，增加“或者1個季度”）不能按期納稅的，可按次納稅。
以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日（自2009年1月1日起，改為15日）內(nèi)申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后的5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日（自2009年1月1日起，改為15日）內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款
八、2008年對營業(yè)稅法規(guī)的修訂---09新增，見教材198頁。
第二節(jié) 交通運輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅的規(guī)定
熟悉稅目與稅率
了解納稅人與扣繳義務(wù)人
熟悉計稅依據(jù)
一、稅目與稅率------交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3％
1、鐵路運輸業(yè)：
不包括城市地下鐵路的運營（其他運輸業(yè)），也不括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)、教育、科研、衛(wèi)生等活動。
2、公路運輸：不包城市內(nèi)的公共交通（其他運輸業(yè)）。
3、管道運輸: 不包括管道的維護（建筑業(yè)）。
4、水上運輸――對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)取得的收入，按交通運輸業(yè)征稅。
承租：遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。
期租：遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，租賃期內(nèi)船舶由承租人支配，出租人按天收取租賃費，發(fā)生的固定費用由船東負責。
光租：遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間出租給他人，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)。（P216，按“服務(wù)業(yè)”征稅）
5、航空運輸――航空公司從事濕租業(yè)務(wù)取得收入，按交通運輸業(yè)征稅。
濕租：航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機租給他人使用一定期限，收取租賃費。
干租：航空運輸企業(yè)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)（P216，按“服務(wù)業(yè)”征稅）。
6、其它交通運輸業(yè): 包括市內(nèi)公共汽車、電車、出租汽車、地鐵、索道、軌道、纜車等。
7、交通運輸輔助業(yè)：不包括公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏浚活動（建筑業(yè)）
裝卸搬運業(yè)，搬家業(yè)務(wù)屬于交通運輸。
自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”征稅并開具貨物運輸發(fā)票；提供其他勞務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅；凡沒有按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
納稅人與扣繳義務(wù)人
二、納稅人與扣繳義務(wù)人－了解
三、計稅依據(jù)――熟悉
交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。
（一）中央鐵路運輸收入范圍
鐵路關(guān)聯(lián)收入（包括協(xié)議運輸加價收入、自備車管理費）。
（二）航空運輸業(yè)務(wù)
中國國際航空股份公司（國航）與中國國際貨運航空公司（貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。
（三）水路運輸
經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，來源，中大，網(wǎng)校，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)務(wù)票注明營業(yè)應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
四、申報與繳納――了解
納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，在其機構(gòu)所在地申報納稅。
提供貨物運輸勞務(wù)的承包人、承租人或人，向其發(fā)包、出租或所單位機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅；其他提供貨物運輸勞務(wù)的個人向其運營車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)局申報繳納營業(yè)稅。
【應(yīng)用舉例---06單選】某運輸公司2005年8月客運收入60萬元、保價收入2萬元；貨運收入l00萬元、集裝箱使用費3萬元；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核購進稅控收款機，取得普通發(fā)票，注明價款0.234萬元。該公司2005年8月應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。
A.4.8
B.4.95
C.4.916
D.4.766
答案：C
解析：從2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
可抵免的稅額=價款÷（1+17%）×17%
所以：應(yīng)納營業(yè)稅＝(60+2+100+3)×3%-0.234÷（1+17％）×0.17=4.916萬元
【應(yīng)用舉例---05單選】某遠洋運輸企業(yè)2004年3月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：為A公司出口貨物提供運輸業(yè)務(wù)，取得運輸收入456000元、裝卸費4000元、貨物保鮮費8000元；將5號遠洋運輸船舶以“期租”方式出租給A公司，租期1年，收取3月份的租金250 000元；將8號遠洋運輸船舶以“光租”方式出租給B公司，租期3個月，收取3月份租金60000元。該遠洋運輸企業(yè)3月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）元。
A．23 340
B．24540
C．29 540
D．29 700
答案：B
解析：應(yīng)納營業(yè)稅額＝（456000+4000+8000+250000）×3％＋60000×5％
＝24540元
3.【應(yīng)用舉例---08單選】某遠洋運輸企業(yè)2007年9月取得營運收入380萬元，其中承接一項聯(lián)運業(yè)務(wù)，全程運費收入80萬元，支付給其他聯(lián)運合作方運費30萬元；另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金20萬元。該企業(yè)2007年9月應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元。
A．11.10
B．11.50
C．12
D12.40
答案：A
解析：
（1）自開票納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)應(yīng)余額計稅
（2）配備操作人員的出租屬于“期租”按照“運輸業(yè)”計稅
應(yīng)納營業(yè)稅額=【（380-30）+20】*3%=11.1萬元
4.【應(yīng)用舉例---07單選】依據(jù)營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（ ）
A公路管理和養(yǎng)護活動應(yīng)按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
B自開票物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)一律按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
C代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用后的余額為營業(yè)額
D自開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，應(yīng)以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額
答案：D
解析：A按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；A錯誤。
自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”征稅并開具貨物運輸發(fā)票；提供其他勞務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅；凡沒有按規(guī)定分別核算其應(yīng)納稅收入的一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。B錯誤
代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)務(wù)票注明營業(yè)應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。C錯誤