稅率形式
消費(fèi)稅（二）
第四節(jié) 稅率
一、稅率形式
二、消費(fèi)稅稅率
詳見教材173頁消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表。
1.卷煙：定額每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，250條）150元 比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價(jià)格在50元（含）以上稅率為 45% ，50元以下，稅率為30%
2.糧食白酒 定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為 20%
3.薯類白酒 定額稅率為每斤0.5元 比例稅率 為20%
4.啤酒： 每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，每噸稅額為250元；每噸3000元以下的，每噸稅額為220元；娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的，每噸稅額為250元
注意：
1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按稅率征稅；
2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
適用稅率的特殊規(guī)定
三、適用稅率的特殊規(guī)定
（一）卷煙適用稅率：
1、 納稅人銷售的卷煙發(fā)生價(jià)格波動，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由以及無銷售價(jià)格的除外。
2、 卷煙接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
3、 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙稅率征稅。
4、 委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙稅率征稅。
5、 殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同類牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率
6、 下列卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅率：
（1）白包卷煙；
（2）手工卷煙；
（3）未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙
7、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用稅率如下
（1） 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）/(1-消費(fèi)稅稅率)
其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元；消費(fèi)稅稅率為30％
（2） 根據(jù)上述公式計(jì)算的比例稅率價(jià)格大于等于50元人民幣，比例稅率為45％，小于50元人民幣，比例稅率為30％。
【例題】某企業(yè)進(jìn)口卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅為125000元，該進(jìn)口卷煙適用的比例稅率為多少。
解析：每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）/(1-消費(fèi)稅稅率)
＝【(125000＋150×10)/(1-30%)】÷（10×250條）
=72.29元
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格72.29元大于50元，所以該進(jìn)口卷煙的比例稅率為45％。
8、非標(biāo)準(zhǔn)條（每條包裝多于或少于200支）包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。
折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率；
折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。
其中，計(jì)稅價(jià)格的核定見教材179頁
【例題】某企業(yè)銷售卷煙10箱（每箱40000支），銷售價(jià)格為120000元，同牌號規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格為48元。確定該卷煙適用的比例稅率為多少？
分析：
1標(biāo)準(zhǔn)箱是50000支，每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支。
該企業(yè)每箱40000支，折算成標(biāo)準(zhǔn)箱為(40000*10)/50000=8標(biāo)準(zhǔn)箱
折算的每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際銷售價(jià)格=120000÷（8×250）＝60元
由于每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際銷售價(jià)格超過計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)按照實(shí)際銷售價(jià)格確定適用的稅率，該卷煙適用的比例稅率為45％。
9、卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定
【應(yīng)用舉例----07多選】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說法中，錯(cuò)誤的有（ ）
A殘次品卷煙一律按照卷煙稅率征稅
B自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙稅率征稅
C白包卷煙不分征稅類別一律按照45％卷煙稅率征稅
D進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照45％卷煙稅率征稅
E卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
答案：ABD
消費(fèi)稅（二）
第四節(jié) 稅率
一、稅率形式
二、消費(fèi)稅稅率
詳見教材173頁消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表。
1.卷煙：定額每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支，250條）150元 比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價(jià)格在50元（含）以上稅率為 45% ，50元以下，稅率為30%
2.糧食白酒 定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為 20%
3.薯類白酒 定額稅率為每斤0.5元 比例稅率 為20%
4.啤酒： 每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，每噸稅額為250元；每噸3000元以下的，每噸稅額為220元；娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的，每噸稅額為250元
注意：
1.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按稅率征稅；
2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
適用稅率的特殊規(guī)定
三、適用稅率的特殊規(guī)定
（一）卷煙適用稅率：
1、 納稅人銷售的卷煙發(fā)生價(jià)格波動，應(yīng)以該牌號規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由以及無銷售價(jià)格的除外。
2、 卷煙接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
3、 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙稅率征稅。
4、 委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙稅率征稅。
5、 殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同類牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率
6、 下列卷煙不分征稅類別一律按照45%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅率：
（1）白包卷煙；
（2）手工卷煙；
（3）未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙
7、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用稅率如下
（1） 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）/(1-消費(fèi)稅稅率)
其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元；消費(fèi)稅稅率為30％
（2） 根據(jù)上述公式計(jì)算的比例稅率價(jià)格大于等于50元人民幣，比例稅率為45％，小于50元人民幣，比例稅率為30％。
【例題】某企業(yè)進(jìn)口卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅為125000元，該進(jìn)口卷煙適用的比例稅率為多少。
解析：每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格
＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）/(1-消費(fèi)稅稅率)
＝【(125000＋150×10)/(1-30%)】÷（10×250條）
=72.29元
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格72.29元大于50元，所以該進(jìn)口卷煙的比例稅率為45％。
8、非標(biāo)準(zhǔn)條（每條包裝多于或少于200支）包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。
折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率；
折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。
其中，計(jì)稅價(jià)格的核定見教材179頁
【例題】某企業(yè)銷售卷煙10箱（每箱40000支），銷售價(jià)格為120000元，同牌號規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格為48元。確定該卷煙適用的比例稅率為多少？
分析：
1標(biāo)準(zhǔn)箱是50000支，每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支。
該企業(yè)每箱40000支，折算成標(biāo)準(zhǔn)箱為(40000*10)/50000=8標(biāo)準(zhǔn)箱
折算的每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際銷售價(jià)格=120000÷（8×250）＝60元
由于每標(biāo)準(zhǔn)條實(shí)際銷售價(jià)格超過計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)按照實(shí)際銷售價(jià)格確定適用的稅率，該卷煙適用的比例稅率為45％。
9、卷煙分類計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，由國家稅務(wù)總局確定
【應(yīng)用舉例----07多選】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說法中，錯(cuò)誤的有（ ）
A殘次品卷煙一律按照卷煙稅率征稅
B自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙稅率征稅
C白包卷煙不分征稅類別一律按照45％卷煙稅率征稅
D進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照45％卷煙稅率征稅
E卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
答案：ABD