“企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其納稅義務(wù)，即居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。同時，為了防范企業(yè)避稅，對依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。為此，實施條例對“實際管理機構(gòu)”的政策含義作了明確，即指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)；對非居民企業(yè)所設(shè)立的“機構(gòu)、場所”的政策把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾含義也作了明確，即指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務(wù)的場所、從事工程作業(yè)的場所等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所。
改變二稅率：老企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)稅率為33%，涉外企業(yè)稅率為30%.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
改變?nèi)龖?yīng)納稅所得：老企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；涉外企業(yè)對在中華人民共和國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，繳納所得稅。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實現(xiàn)的確認(rèn)方法。
二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》解讀之一：稅前扣除知多少？
企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準(zhǔn)予在稅前扣除，以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，進而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾。為進一步明確企業(yè)支出準(zhǔn)予稅前扣除的基本原則，實施條例規(guī)定，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，主要作了以下具體規(guī)定：
（一）對企業(yè)工資薪金支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。
解讀：老企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
（二）對企業(yè)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除范圍把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：扣除標(biāo)準(zhǔn)分別為14％、2％、2.5％，為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
解讀：新企業(yè)所得稅法繼續(xù)維持了老企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)職工福利費、工會經(jīng)費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。對職工教把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾育經(jīng)費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由1.5%提高到2.5%.
（三）對業(yè)務(wù)招待費稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
解讀：老企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，新企業(yè)所得稅法調(diào)整為以上規(guī)定。
（四）對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
解讀：老企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定。
（五）對公益性捐贈支出稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾稅所得額時扣除。為增強其可操作性，新企業(yè)所得稅法對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件。
解讀：老企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法（應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)），對外資企業(yè)沒有比例限制。新企業(yè)所得稅法則統(tǒng)一為12％。
改變二稅率：老企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)稅率為33%，涉外企業(yè)稅率為30%.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
改變?nèi)龖?yīng)納稅所得：老企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；涉外企業(yè)對在中華人民共和國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，繳納所得稅。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實現(xiàn)的確認(rèn)方法。
二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》解讀之一：稅前扣除知多少？
企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準(zhǔn)予在稅前扣除，以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，進而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾。為進一步明確企業(yè)支出準(zhǔn)予稅前扣除的基本原則，實施條例規(guī)定，準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)支出扣除的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)，主要作了以下具體規(guī)定：
（一）對企業(yè)工資薪金支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。
解讀：老企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
（二）對企業(yè)職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除范圍把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：扣除標(biāo)準(zhǔn)分別為14％、2％、2.5％，為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
解讀：新企業(yè)所得稅法繼續(xù)維持了老企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)職工福利費、工會經(jīng)費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。對職工教把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾育經(jīng)費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由1.5%提高到2.5%.
（三）對業(yè)務(wù)招待費稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
解讀：老企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，新企業(yè)所得稅法調(diào)整為以上規(guī)定。
（四）對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
解讀：老企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定。
（五）對公益性捐贈支出稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納把注冊稅務(wù)師站點加入收藏夾稅所得額時扣除。為增強其可操作性，新企業(yè)所得稅法對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件。
解讀：老企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法（應(yīng)納稅所得額的3％以內(nèi)），對外資企業(yè)沒有比例限制。新企業(yè)所得稅法則統(tǒng)一為12％。