二、標準成本系統(tǒng)賬務處理程序
例題見教材
1.有關的資料
(1)單位產(chǎn)品標準成本
直接材料(100千克×0.3元/千克) 30元
直接人工(8小時×4元/小時) 32元
變動制造費用(8小時×1.5元/小時) 12元
固定制造費用(8小時×1元/小時) 8元
單位產(chǎn)品標準成本 82元
(2)費用預算
生產(chǎn)能量 4000小時
變動制造費用 6000元
固定制造費用 4000元
變動制造費用標準分配率 1.5元/小時(6000/4000)
固定制造費用標準分配率 1元/小時 (4000/4000)
變動銷售費用 2元/件
固定銷售費用 24000元
管理費用 3000元
(3)生產(chǎn)及銷售情況
本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標準成本為2800元。
由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。
其他成本項目采用約當產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5;50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。
本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標準成本為2460元(30件×82元/件)。
本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。
2.原材料的購入與領用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。
標準成本：30000×0.3=9000(元)
實際成本：30000×0.27=8100(元)
價格差異：30000×(0.27-0.3)=-900(元)
(1)借：原材料 9000
貸：材料價格差異 900
應付賬款 8100
本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。
標準成本：20000×0.3=6000(元)
實際成本：20000×0.32=6400(元)
價格差異：20000×(0.32-0.3)=400(元)
(2)
借：原材料 6000
材料價格差異 400
貸：應付賬款 6400
本月投產(chǎn)450件，領用材料45500千克。
應耗材料標準成本：450×100×0.30=13500(元)
實際領料標準成本：45500×0.3=13650(元)
材料數(shù)量差異：(45500-450×100)×0.3=150(元)
(3)
借：生產(chǎn)成本 13500
材料數(shù)量差異 150
貸：原材料 13650
3.直接人工工資。本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10 元。
(4)
借：應付工資 14350
貸：銀行存款 14350
為了確定應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標準成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月完成的約當產(chǎn)品為：
70×0.5+430-50×0.5=440(件)
標準成本：440×8×4=14080(元)
實際成本：3500×4.10=14350(元)
人工效率差異：(3500-440×8)×4=-80(元)
人工工資率差異：3500×(4.10-4)=350(元)
(5)
借：生產(chǎn)成本 14080
直接人工工資率差異 350
貸：直接人工效率差異 80
應付工資 14350
4.變動制造費用。本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6元/小時(5600/3500)。
(6)
借：變動制造費用 5600
貸：各有關賬戶 5600
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1.5=5280(元)
實際成本：3500×1.6=5600(元)
變動制造費用效率差異：(3500-440×8)×1.5=-30(元)
變動制造費用耗費差異：3500×(1.6-1.5)=350(元)
(7)
借：生產(chǎn)成本 5280
變動制造費用耗費差異 350
貸：變動制造費用效率差異 30
變動制造費用 5600
5.固定制造費用。本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為 1.05元/小時(3675/3500)。
(8)
借：固定制造費用 3675
貸：各有關賬戶 3675
實際數(shù) 3675 (1)
預算數(shù) 4000 (2)
實際工時×標準分配率 3500×1 (3)
標準工時×標準分配率 440×8×1 (4)
(1)-(2)=耗費差異
(2)-(3)=閑置能量差異
(3)-(4)=效率差異
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1=3520(元)
實際成本：3500×1.05= 3675(元)
固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325(元)
閑置能量差異：(4000-3500)×1=500(元)
固定制造費用效率差異：(3500-440×8)×1=-20(元)
(9)
借：生產(chǎn)成本 3520
固定制造費用閑置能量差異 500
貸：固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
固定制造費用 3675
6.完工產(chǎn)品入庫。本月完工產(chǎn)成品430件
完工產(chǎn)品標準成本：430×82=35260(元)
(10)
借：產(chǎn)成品 35260
貸：生產(chǎn)成本 35260
7.產(chǎn)品銷售。本月銷售440件，單位價格125元，計55000元。
(11)
借：應收賬款 55000
貸：營業(yè)收入 55000
結轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：440×82=36080(元)
(12)
借：產(chǎn)品銷售成本 36080
貸：產(chǎn)成品 36080
8.發(fā)生銷售費用與管理費用。本月實際發(fā)生變動銷售費用968元，固定銷售費用2200元，管理費用3200元。
(13)
借：變動銷售費用 968
固定銷售費用 2200
管理費用 3200
貸：各有關賬戶 6368
9.結轉(zhuǎn)成本差異。假設本企業(yè)采用“結轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異：
(14)
借：主營業(yè)務成本 395
材料價格差異 500
直接人工效率差異 80
變動制造費用效率差異 30
固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
貸：材料數(shù)量差異 150
直接人工工資率差異 350
變動制造費用耗費差異 350
固定制造費用閑置能量差異 500
例題見教材
1.有關的資料
(1)單位產(chǎn)品標準成本
直接材料(100千克×0.3元/千克) 30元
直接人工(8小時×4元/小時) 32元
變動制造費用(8小時×1.5元/小時) 12元
固定制造費用(8小時×1元/小時) 8元
單位產(chǎn)品標準成本 82元
(2)費用預算
生產(chǎn)能量 4000小時
變動制造費用 6000元
固定制造費用 4000元
變動制造費用標準分配率 1.5元/小時(6000/4000)
固定制造費用標準分配率 1元/小時 (4000/4000)
變動銷售費用 2元/件
固定銷售費用 24000元
管理費用 3000元
(3)生產(chǎn)及銷售情況
本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標準成本為2800元。
由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。
其他成本項目采用約當產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5;50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。
本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標準成本為2460元(30件×82元/件)。
本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。
2.原材料的購入與領用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。
標準成本：30000×0.3=9000(元)
實際成本：30000×0.27=8100(元)
價格差異：30000×(0.27-0.3)=-900(元)
(1)借：原材料 9000
貸：材料價格差異 900
應付賬款 8100
本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。
標準成本：20000×0.3=6000(元)
實際成本：20000×0.32=6400(元)
價格差異：20000×(0.32-0.3)=400(元)
(2)
借：原材料 6000
材料價格差異 400
貸：應付賬款 6400
本月投產(chǎn)450件，領用材料45500千克。
應耗材料標準成本：450×100×0.30=13500(元)
實際領料標準成本：45500×0.3=13650(元)
材料數(shù)量差異：(45500-450×100)×0.3=150(元)
(3)
借：生產(chǎn)成本 13500
材料數(shù)量差異 150
貸：原材料 13650
3.直接人工工資。本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10 元。
(4)
借：應付工資 14350
貸：銀行存款 14350
為了確定應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標準成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月完成的約當產(chǎn)品為：
70×0.5+430-50×0.5=440(件)
標準成本：440×8×4=14080(元)
實際成本：3500×4.10=14350(元)
人工效率差異：(3500-440×8)×4=-80(元)
人工工資率差異：3500×(4.10-4)=350(元)
(5)
借：生產(chǎn)成本 14080
直接人工工資率差異 350
貸：直接人工效率差異 80
應付工資 14350
4.變動制造費用。本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6元/小時(5600/3500)。
(6)
借：變動制造費用 5600
貸：各有關賬戶 5600
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1.5=5280(元)
實際成本：3500×1.6=5600(元)
變動制造費用效率差異：(3500-440×8)×1.5=-30(元)
變動制造費用耗費差異：3500×(1.6-1.5)=350(元)
(7)
借：生產(chǎn)成本 5280
變動制造費用耗費差異 350
貸：變動制造費用效率差異 30
變動制造費用 5600
5.固定制造費用。本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為 1.05元/小時(3675/3500)。
(8)
借：固定制造費用 3675
貸：各有關賬戶 3675
實際數(shù) 3675 (1)
預算數(shù) 4000 (2)
實際工時×標準分配率 3500×1 (3)
標準工時×標準分配率 440×8×1 (4)
(1)-(2)=耗費差異
(2)-(3)=閑置能量差異
(3)-(4)=效率差異
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1=3520(元)
實際成本：3500×1.05= 3675(元)
固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325(元)
閑置能量差異：(4000-3500)×1=500(元)
固定制造費用效率差異：(3500-440×8)×1=-20(元)
(9)
借：生產(chǎn)成本 3520
固定制造費用閑置能量差異 500
貸：固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
固定制造費用 3675
6.完工產(chǎn)品入庫。本月完工產(chǎn)成品430件
完工產(chǎn)品標準成本：430×82=35260(元)
(10)
借：產(chǎn)成品 35260
貸：生產(chǎn)成本 35260
7.產(chǎn)品銷售。本月銷售440件，單位價格125元，計55000元。
(11)
借：應收賬款 55000
貸：營業(yè)收入 55000
結轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：440×82=36080(元)
(12)
借：產(chǎn)品銷售成本 36080
貸：產(chǎn)成品 36080
8.發(fā)生銷售費用與管理費用。本月實際發(fā)生變動銷售費用968元，固定銷售費用2200元，管理費用3200元。
(13)
借：變動銷售費用 968
固定銷售費用 2200
管理費用 3200
貸：各有關賬戶 6368
9.結轉(zhuǎn)成本差異。假設本企業(yè)采用“結轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異：
(14)
借：主營業(yè)務成本 395
材料價格差異 500
直接人工效率差異 80
變動制造費用效率差異 30
固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
貸：材料數(shù)量差異 150
直接人工工資率差異 350
變動制造費用耗費差異 350
固定制造費用閑置能量差異 500