二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序
例題見教材
1.有關(guān)的資料
(1)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料(100千克×0.3元/千克) 30元
直接人工(8小時(shí)×4元/小時(shí)) 32元
變動(dòng)制造費(fèi)用(8小時(shí)×1.5元/小時(shí)) 12元
固定制造費(fèi)用(8小時(shí)×1元/小時(shí)) 8元
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 82元
(2)費(fèi)用預(yù)算
生產(chǎn)能量 4000小時(shí)
變動(dòng)制造費(fèi)用 6000元
固定制造費(fèi)用 4000元
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 1.5元/小時(shí)(6000/4000)
固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 1元/小時(shí) (4000/4000)
變動(dòng)銷售費(fèi)用 2元/件
固定銷售費(fèi)用 24000元
管理費(fèi)用 3000元
(3)生產(chǎn)及銷售情況
本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。
由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。
其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5;50件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。
本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元(30件×82元/件)。
本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價(jià)125元/件。
2.原材料的購入與領(lǐng)用，本月購入第一批原材料30000千克，實(shí)際成本每千克0.27元，共計(jì)8100元。
標(biāo)準(zhǔn)成本：30000×0.3=9000(元)
實(shí)際成本：30000×0.27=8100(元)
價(jià)格差異：30000×(0.27-0.3)=-900(元)
(1)借：原材料 9000
貸：材料價(jià)格差異 900
應(yīng)付賬款 8100
本月購入第二批原材料 20000千克，實(shí)際成本每千克0.32元，共計(jì)6400元。
標(biāo)準(zhǔn)成本：20000×0.3=6000(元)
實(shí)際成本：20000×0.32=6400(元)
價(jià)格差異：20000×(0.32-0.3)=400(元)
(2)
借：原材料 6000
材料價(jià)格差異 400
貸：應(yīng)付賬款 6400
本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。
應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本：450×100×0.30=13500(元)
實(shí)際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本：45500×0.3=13650(元)
材料數(shù)量差異：(45500-450×100)×0.3=150(元)
(3)
借：生產(chǎn)成本 13500
材料數(shù)量差異 150
貸：原材料 13650
3.直接人工工資。本月實(shí)際使用直接人工3500小時(shí)，支付工資14350元，平均每小時(shí)4.10 元。
(4)
借：應(yīng)付工資 14350
貸：銀行存款 14350
為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計(jì)算本月實(shí)際完成的約當(dāng)產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：
70×0.5+430-50×0.5=440(件)
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×4=14080(元)
實(shí)際成本：3500×4.10=14350(元)
人工效率差異：(3500-440×8)×4=-80(元)
人工工資率差異：3500×(4.10-4)=350(元)
(5)
借：生產(chǎn)成本 14080
直接人工工資率差異 350
貸：直接人工效率差異 80
應(yīng)付工資 14350
4.變動(dòng)制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5600元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.6元/小時(shí)(5600/3500)。
(6)
借：變動(dòng)制造費(fèi)用 5600
貸：各有關(guān)賬戶 5600
將其計(jì)入產(chǎn)品成本：
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1.5=5280(元)
實(shí)際成本：3500×1.6=5600(元)
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：(3500-440×8)×1.5=-30(元)
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3500×(1.6-1.5)=350(元)
(7)
借：生產(chǎn)成本 5280
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 350
貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 30
變動(dòng)制造費(fèi)用 5600
5.固定制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3675元，實(shí)際費(fèi)用分配率為 1.05元/小時(shí)(3675/3500)。
(8)
借：固定制造費(fèi)用 3675
貸：各有關(guān)賬戶 3675
實(shí)際數(shù) 3675 (1)
預(yù)算數(shù) 4000 (2)
實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 3500×1 (3)
標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 440×8×1 (4)
(1)-(2)=耗費(fèi)差異
(2)-(3)=閑置能量差異
(3)-(4)=效率差異
將其計(jì)入產(chǎn)品成本：
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1=3520(元)
實(shí)際成本：3500×1.05= 3675(元)
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3675-4000=-325(元)
閑置能量差異：(4000-3500)×1=500(元)
固定制造費(fèi)用效率差異：(3500-440×8)×1=-20(元)
(9)
借：生產(chǎn)成本 3520
固定制造費(fèi)用閑置能量差異 500
貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 325
固定制造費(fèi)用效率差異 20
固定制造費(fèi)用 3675
6.完工產(chǎn)品入庫。本月完工產(chǎn)成品430件
完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：430×82=35260(元)
(10)
借：產(chǎn)成品 35260
貸：生產(chǎn)成本 35260
7.產(chǎn)品銷售。本月銷售440件，單位價(jià)格125元，計(jì)55000元。
(11)
借：應(yīng)收賬款 55000
貸：營業(yè)收入 55000
結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：440×82=36080(元)
(12)
借：產(chǎn)品銷售成本 36080
貸：產(chǎn)成品 36080
8.發(fā)生銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)銷售費(fèi)用968元，固定銷售費(fèi)用2200元，管理費(fèi)用3200元。
(13)
借：變動(dòng)銷售費(fèi)用 968
固定銷售費(fèi)用 2200
管理費(fèi)用 3200
貸：各有關(guān)賬戶 6368
9.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。假設(shè)本企業(yè)采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異：
(14)
借：主營業(yè)務(wù)成本 395
材料價(jià)格差異 500
直接人工效率差異 80
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 30
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 325
固定制造費(fèi)用效率差異 20
貸：材料數(shù)量差異 150
直接人工工資率差異 350
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 350
固定制造費(fèi)用閑置能量差異 500
例題見教材
1.有關(guān)的資料
(1)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料(100千克×0.3元/千克) 30元
直接人工(8小時(shí)×4元/小時(shí)) 32元
變動(dòng)制造費(fèi)用(8小時(shí)×1.5元/小時(shí)) 12元
固定制造費(fèi)用(8小時(shí)×1元/小時(shí)) 8元
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 82元
(2)費(fèi)用預(yù)算
生產(chǎn)能量 4000小時(shí)
變動(dòng)制造費(fèi)用 6000元
固定制造費(fèi)用 4000元
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 1.5元/小時(shí)(6000/4000)
固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 1元/小時(shí) (4000/4000)
變動(dòng)銷售費(fèi)用 2元/件
固定銷售費(fèi)用 24000元
管理費(fèi)用 3000元
(3)生產(chǎn)及銷售情況
本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2800元。
由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。
其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5;50件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。
本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為2460元(30件×82元/件)。
本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價(jià)125元/件。
2.原材料的購入與領(lǐng)用，本月購入第一批原材料30000千克，實(shí)際成本每千克0.27元，共計(jì)8100元。
標(biāo)準(zhǔn)成本：30000×0.3=9000(元)
實(shí)際成本：30000×0.27=8100(元)
價(jià)格差異：30000×(0.27-0.3)=-900(元)
(1)借：原材料 9000
貸：材料價(jià)格差異 900
應(yīng)付賬款 8100
本月購入第二批原材料 20000千克，實(shí)際成本每千克0.32元，共計(jì)6400元。
標(biāo)準(zhǔn)成本：20000×0.3=6000(元)
實(shí)際成本：20000×0.32=6400(元)
價(jià)格差異：20000×(0.32-0.3)=400(元)
(2)
借：原材料 6000
材料價(jià)格差異 400
貸：應(yīng)付賬款 6400
本月投產(chǎn)450件，領(lǐng)用材料45500千克。
應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本：450×100×0.30=13500(元)
實(shí)際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本：45500×0.3=13650(元)
材料數(shù)量差異：(45500-450×100)×0.3=150(元)
(3)
借：生產(chǎn)成本 13500
材料數(shù)量差異 150
貸：原材料 13650
3.直接人工工資。本月實(shí)際使用直接人工3500小時(shí)，支付工資14350元，平均每小時(shí)4.10 元。
(4)
借：應(yīng)付工資 14350
貸：銀行存款 14350
為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計(jì)算本月實(shí)際完成的約當(dāng)產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：
70×0.5+430-50×0.5=440(件)
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×4=14080(元)
實(shí)際成本：3500×4.10=14350(元)
人工效率差異：(3500-440×8)×4=-80(元)
人工工資率差異：3500×(4.10-4)=350(元)
(5)
借：生產(chǎn)成本 14080
直接人工工資率差異 350
貸：直接人工效率差異 80
應(yīng)付工資 14350
4.變動(dòng)制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用5600元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.6元/小時(shí)(5600/3500)。
(6)
借：變動(dòng)制造費(fèi)用 5600
貸：各有關(guān)賬戶 5600
將其計(jì)入產(chǎn)品成本：
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1.5=5280(元)
實(shí)際成本：3500×1.6=5600(元)
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：(3500-440×8)×1.5=-30(元)
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3500×(1.6-1.5)=350(元)
(7)
借：生產(chǎn)成本 5280
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 350
貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 30
變動(dòng)制造費(fèi)用 5600
5.固定制造費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3675元，實(shí)際費(fèi)用分配率為 1.05元/小時(shí)(3675/3500)。
(8)
借：固定制造費(fèi)用 3675
貸：各有關(guān)賬戶 3675
實(shí)際數(shù) 3675 (1)
預(yù)算數(shù) 4000 (2)
實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 3500×1 (3)
標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率 440×8×1 (4)
(1)-(2)=耗費(fèi)差異
(2)-(3)=閑置能量差異
(3)-(4)=效率差異
將其計(jì)入產(chǎn)品成本：
標(biāo)準(zhǔn)成本：440×8×1=3520(元)
實(shí)際成本：3500×1.05= 3675(元)
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3675-4000=-325(元)
閑置能量差異：(4000-3500)×1=500(元)
固定制造費(fèi)用效率差異：(3500-440×8)×1=-20(元)
(9)
借：生產(chǎn)成本 3520
固定制造費(fèi)用閑置能量差異 500
貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 325
固定制造費(fèi)用效率差異 20
固定制造費(fèi)用 3675
6.完工產(chǎn)品入庫。本月完工產(chǎn)成品430件
完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：430×82=35260(元)
(10)
借：產(chǎn)成品 35260
貸：生產(chǎn)成本 35260
7.產(chǎn)品銷售。本月銷售440件，單位價(jià)格125元，計(jì)55000元。
(11)
借：應(yīng)收賬款 55000
貸：營業(yè)收入 55000
結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：440×82=36080(元)
(12)
借：產(chǎn)品銷售成本 36080
貸：產(chǎn)成品 36080
8.發(fā)生銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用。本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)銷售費(fèi)用968元，固定銷售費(fèi)用2200元，管理費(fèi)用3200元。
(13)
借：變動(dòng)銷售費(fèi)用 968
固定銷售費(fèi)用 2200
管理費(fèi)用 3200
貸：各有關(guān)賬戶 6368
9.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。假設(shè)本企業(yè)采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異：
(14)
借：主營業(yè)務(wù)成本 395
材料價(jià)格差異 500
直接人工效率差異 80
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 30
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 325
固定制造費(fèi)用效率差異 20
貸：材料數(shù)量差異 150
直接人工工資率差異 350
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 350
固定制造費(fèi)用閑置能量差異 500