08年注冊會計師會計每日一題(3月10日)

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計算及賬務題
    A公司于2007年1月1日以1035萬元(含支付的相關費用1萬元)購入B公司股票400萬股,每股面值1元,占B公司實際發(fā)行在外股數的30%,A公司采用權益法核算此項投資。2007年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。取得投資時B公司的固定資產公允價值為300 萬元,賬面價值為200 萬元,固定資產的預計使用年限為10 年,凈殘值為零,按照直線法計提折舊。2007年1月1日B公司的無形資產公允價值為100 萬元,賬面價值為50 萬元,無形資產的預計使用年限為5年,凈殘值為零,按照直線法攤銷。2007年B公司實現凈利潤200萬元,提取盈余公積40萬元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬元, 2008年B公司增加資本公積100萬元。2009年A公司實現凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。
     要求:完成A公司上述有關投資業(yè)務的會計分錄(金額單位以萬元表示)。
    正確答案:
    (1)2007年1月1日投資時:
    借:長期股權投資—B公司(投資成本) 1035
     貸:銀行存款 1035
    長期股權投資的初始投資成本1035萬元,大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額900(3000×30%)萬元,不調整長期股權投資的初始投資成(2)調整2007年B公司實現凈利潤
    2007年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈利潤=200-(300-200)÷10-(100-50)÷5=180萬元。
    A公司應確認的投資收益=180×30%=54萬元
    借:長期股權投資—B公司(損益調整) 54
     貸:投資收益 54
    (3)B公司提取盈余公積,A公司不需進行賬務處理。
    (4)B公司增加資本公積100萬元
    借:長期股權投資—B公司(其他權益變動) 30
     貸:資本公積――其他資本公積 30
    (5)調整2008年B公司虧損
    2008年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈虧損=4000+(300-200)÷10+(100-50)÷5=4020萬元。
     在調整虧損前,A公司對B公司長期股權投資的賬面余額=1035+54+30=1119萬元。當被投資單位發(fā)生虧損時,投資企業(yè)應以投資賬面價值減記至零為限,因此應調整的“損益調整”的數額為1119萬元,而不是1206萬元(4020×30%)。
    借:投資收益 1119
     貸:長期股權投資—B公司(損益調整) 1119
    備查登記中應記錄未減記的長期股權投資87萬元(1206-1119)。因長期股權投資賬面價值減記至零。
    (6)調整2009年B公司實現凈利潤。
    2009年B公司按固定資產和無形資產的公允價值計算的凈利潤=520-(300-200)÷10-(100-50)÷5=500萬元。
    借:長期股權投資—B公司(損益調整) 63(500×30%-87)
     貸:投資收益 63
    知識點:長期股權投資核算