十二 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
[經(jīng)典例題]
甲企業(yè)2000年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)車間用設(shè)備一臺和銷售部門用條碼設(shè)備一臺，成本分別為1000萬元和50萬元，預(yù)計凈殘值均為10%，預(yù)計使用壽命均為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
生產(chǎn)設(shè)備購入后于當(dāng)月投入使用，但條碼設(shè)備由于種種原因一直置于庫中未使用。
2005年1月1日，甲企業(yè)對該生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新改造，以提高其生產(chǎn)能力。
2005年1月1日至3月31日，經(jīng)過3個月的時間完成對該設(shè)備的更新改造工程，共發(fā)生支出500萬元，全部以銀行存款支付，其中包括更換一個主要部件，該部件原值200萬元。該生產(chǎn)設(shè)備改造完成后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將使其使用壽命延長為5年，改造后的生產(chǎn)設(shè)備殘值率、折舊方法不變。
2007年1月3日，甲企業(yè)對該設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值15萬元，應(yīng)支付維護(hù)人員工資為5萬元。
2008年3月31日，該生產(chǎn)設(shè)備的公允價值為100萬元，處置費(fèi)用為5萬元；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬元。
2008年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，甲企業(yè)決定進(jìn)行處置，取得殘料變價收入10萬元，保險公司賠款50萬元，款項以銀行存款支付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
假定不考慮增值稅。
要求：編制甲企業(yè)的相關(guān)會計分錄。
[例題答案]
1．2000年購入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備 1000
-條碼設(shè)備 50
貸：銀行存款 1050
2.2001年計提折舊
借：制造費(fèi)用 1000/5*2=400
貸：累計折舊 400
借：管理費(fèi)用 50/5*2=20
貸：累計折舊 20
3．2002年計提折舊
借：制造費(fèi)用 ?。?000-400）/5*2=240
貸：累計折舊 240
借：管理費(fèi)用 ?。?0-20）/5*2=12
貸：累計折舊 12
4．2003年計提折舊
借：制造費(fèi)用 （1000-400-240）/5*2=144
貸：累計折舊 144
借：管理費(fèi)用 (50-20-12)/5*2=7.2
貸：累計折舊 7.2
5．2004年計提折舊
借：制造費(fèi)用 （1000-400-240-144-1000*10%）/2=58
貸：累計折舊 58
借：管理費(fèi)用 ?。?0-20-12-7.2-50*10%）/2=2.9
貸：累計折舊 2.9
6．2005年1月1日將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程 158
累計折舊 400+240+144+58=842
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：在建工程 500
貸：銀行存款 500
更換的主要部件各年折舊額：
第一年：200/5*2=80
第二年：（200-80）/5*2=48
第三年：（200-80-48）/5*2=28.8
第四年：（200-80-48-28.8-200*10%）/2=11.6
第四年末賬面價值：200-80-48-28.8-11.6=31.6
借：營業(yè)外支出 31.6
貸：在建工程 31.6
2005年3月結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 158+500-31.6=626.4
貸：在建工程 626.4
計提折舊
借：制造費(fèi)用 626.4*2/5*9/12=188
貸：累計折舊 188
借：管理費(fèi)用 2.9
貸：累計折舊 2.9
7．2006年計提折舊
借：制造費(fèi)用 626.4*2/5*3/12+（626.4-626.4*2/5）*2/5*9/12=176
貸：累計折舊 176
8．2007年日常維護(hù)
借：管理費(fèi)用 20
貸：原材料 15
應(yīng)付職工薪酬 5
9．2007年計提折舊
借：制造費(fèi)用 （626.4-626.4*2/5）*2/5*3/12+[626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*9/12=105
貸：累計折舊 105
10．2008年3月31日計提折舊
借：制造費(fèi)用 [626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*3/12=22
貸：累計折舊 22
此時賬面價值：626.4-188-176-105-22=135.4
由于公允價值減去處置費(fèi)用后的金額為100-5=95（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬元，則可收回金額為95萬元，其低于賬面價值，故需計提減值準(zhǔn)備135.4-95=40.4（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 40.4
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40.4
11．2008年4月至12月計提折舊
借：制造費(fèi)用 (95-626.4*10%)/2*9/12=12
貸：累計折舊 12
12．2008年末處置
借：固定資產(chǎn)清理 83
累計折舊 503（188+176+105+22+12）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40.4
貸：固定資產(chǎn) 626.4
借：銀行存款 60
貸：固定資產(chǎn)清理 60
借：營業(yè)外支出 23
貸：固定資產(chǎn)清理 23
[相關(guān)知識點(diǎn)總結(jié)]
1．固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，最后兩年改為直線法計提并考慮凈殘值，其他年份不考慮凈殘值。
2．未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。
3．如果更新、改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。
[經(jīng)典例題]
甲企業(yè)2000年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)車間用設(shè)備一臺和銷售部門用條碼設(shè)備一臺，成本分別為1000萬元和50萬元，預(yù)計凈殘值均為10%，預(yù)計使用壽命均為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
生產(chǎn)設(shè)備購入后于當(dāng)月投入使用，但條碼設(shè)備由于種種原因一直置于庫中未使用。
2005年1月1日，甲企業(yè)對該生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新改造，以提高其生產(chǎn)能力。
2005年1月1日至3月31日，經(jīng)過3個月的時間完成對該設(shè)備的更新改造工程，共發(fā)生支出500萬元，全部以銀行存款支付，其中包括更換一個主要部件，該部件原值200萬元。該生產(chǎn)設(shè)備改造完成后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計將使其使用壽命延長為5年，改造后的生產(chǎn)設(shè)備殘值率、折舊方法不變。
2007年1月3日，甲企業(yè)對該設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值15萬元，應(yīng)支付維護(hù)人員工資為5萬元。
2008年3月31日，該生產(chǎn)設(shè)備的公允價值為100萬元，處置費(fèi)用為5萬元；預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬元。
2008年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，甲企業(yè)決定進(jìn)行處置，取得殘料變價收入10萬元，保險公司賠款50萬元，款項以銀行存款支付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
假定不考慮增值稅。
要求：編制甲企業(yè)的相關(guān)會計分錄。
[例題答案]
1．2000年購入設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備 1000
-條碼設(shè)備 50
貸：銀行存款 1050
2.2001年計提折舊
借：制造費(fèi)用 1000/5*2=400
貸：累計折舊 400
借：管理費(fèi)用 50/5*2=20
貸：累計折舊 20
3．2002年計提折舊
借：制造費(fèi)用 ?。?000-400）/5*2=240
貸：累計折舊 240
借：管理費(fèi)用 ?。?0-20）/5*2=12
貸：累計折舊 12
4．2003年計提折舊
借：制造費(fèi)用 （1000-400-240）/5*2=144
貸：累計折舊 144
借：管理費(fèi)用 (50-20-12)/5*2=7.2
貸：累計折舊 7.2
5．2004年計提折舊
借：制造費(fèi)用 （1000-400-240-144-1000*10%）/2=58
貸：累計折舊 58
借：管理費(fèi)用 ?。?0-20-12-7.2-50*10%）/2=2.9
貸：累計折舊 2.9
6．2005年1月1日將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程 158
累計折舊 400+240+144+58=842
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：在建工程 500
貸：銀行存款 500
更換的主要部件各年折舊額：
第一年：200/5*2=80
第二年：（200-80）/5*2=48
第三年：（200-80-48）/5*2=28.8
第四年：（200-80-48-28.8-200*10%）/2=11.6
第四年末賬面價值：200-80-48-28.8-11.6=31.6
借：營業(yè)外支出 31.6
貸：在建工程 31.6
2005年3月結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 158+500-31.6=626.4
貸：在建工程 626.4
計提折舊
借：制造費(fèi)用 626.4*2/5*9/12=188
貸：累計折舊 188
借：管理費(fèi)用 2.9
貸：累計折舊 2.9
7．2006年計提折舊
借：制造費(fèi)用 626.4*2/5*3/12+（626.4-626.4*2/5）*2/5*9/12=176
貸：累計折舊 176
8．2007年日常維護(hù)
借：管理費(fèi)用 20
貸：原材料 15
應(yīng)付職工薪酬 5
9．2007年計提折舊
借：制造費(fèi)用 （626.4-626.4*2/5）*2/5*3/12+[626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*9/12=105
貸：累計折舊 105
10．2008年3月31日計提折舊
借：制造費(fèi)用 [626.4-626.4*2/5-（626.4-626.4*2/5）*2/5]*2/5*3/12=22
貸：累計折舊 22
此時賬面價值：626.4-188-176-105-22=135.4
由于公允價值減去處置費(fèi)用后的金額為100-5=95（萬元），預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為90萬元，則可收回金額為95萬元，其低于賬面價值，故需計提減值準(zhǔn)備135.4-95=40.4（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 40.4
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40.4
11．2008年4月至12月計提折舊
借：制造費(fèi)用 (95-626.4*10%)/2*9/12=12
貸：累計折舊 12
12．2008年末處置
借：固定資產(chǎn)清理 83
累計折舊 503（188+176+105+22+12）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40.4
貸：固定資產(chǎn) 626.4
借：銀行存款 60
貸：固定資產(chǎn)清理 60
借：營業(yè)外支出 23
貸：固定資產(chǎn)清理 23
[相關(guān)知識點(diǎn)總結(jié)]
1．固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，最后兩年改為直線法計提并考慮凈殘值，其他年份不考慮凈殘值。
2．未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。
3．如果更新、改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。