五、綜合題（本題型共2題，其中第1題20分，第2題20分，本題型共40分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）
1．Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)債對(duì)X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)資料如下：
資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。
在Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。 A原材料在20X8年的年初、年末庫(kù)存均為零。 A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。
資料二：20X8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面世使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。
資料三：X公司20X8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：
（1） A產(chǎn)品20X7年度和20X8年度的銷售記錄
產(chǎn)品名稱
20X8年度（未審數(shù)）
20X7年度（已審數(shù)）
數(shù)量
（噸）
營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）
數(shù)量
（噸）
營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）
A產(chǎn)品
900
50 000
40 000
800
40 000
34 000
（2） A產(chǎn)品20X8年度收發(fā)存記錄
日期及摘要
入庫(kù)
出庫(kù)
庫(kù)存
數(shù)量
（噸）
單價(jià)
（萬(wàn)元）
金額（萬(wàn)元）
數(shù)量
（噸）
單價(jià)
（萬(wàn)元）
金額（萬(wàn)元）
數(shù)量
（噸）
單價(jià)
（萬(wàn)元）
金額（萬(wàn)元）
年初余額
0
0
0
1月3日入庫(kù)
80
60
4 800
80
60
4 800
1月4日入庫(kù)
70
60
4 200
10
60
600
2月9日入庫(kù)
80
55
4 400
90
55.56
5 000
（略）
11月30日出庫(kù)
75
52
3 900
75
52
3 900
12月2日入庫(kù)
75
48
3 600
150
50
7 500
12月9日出庫(kù)
150
50
7 500
0
0
0
年末余額
0
0
0
（3） 與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄
日期及摘要
借方（萬(wàn)元）
貸方（萬(wàn)元）
余額（萬(wàn)元）
20X8年年初余額
3 000
20X8年1月2日收款
2 700
300
20X8年1月4日賒銷
5 000
5 300
（略）
20X8年11月30日收款
2 500
600
20X8年12月9日賒銷
9 000
9 600
20X8年年末余額
9 600
20X9年年初余額
9 600
20X9年1月25日賒銷
3 000
12 600
20X9年1月31日余額
12 600
要求：
（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。（3分）
【參考答案】
X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)資料一中X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，在Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。資料二中20X8年度，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面世使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。再結(jié)合毛利率分析計(jì)算20X7年度（已審數(shù)）毛利率=（40000-34000）/40000=15%, 20X8年度毛利率=（50000-40000）/50000=20%, 這與資料中的背景不符合，20X8年度毛利率應(yīng)下降。 X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入、成本均存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。收入與成本不配比。
20X8年12月9日賒銷
9 000
9 600
20X8年年末余額
9 600
從上表中可見(jiàn)，產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。表中為29天，從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄”中可以看出20×8年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年1月31日都沒(méi)有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
另外，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，但是A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。
因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品20×8年的入庫(kù)單價(jià)卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
因?yàn)閄公司無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫(kù)，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2） 在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。（2·5分）
【參考答案】
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目
認(rèn)定
營(yíng)業(yè)收入
發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、完整性、截止
營(yíng)業(yè)成本
發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、完整性、截止
存貨
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性、存?BR> 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
完整性
應(yīng)收賬款
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在、完整性、?quán)利和義務(wù)
（3）假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。（2.5分）
【參考答案】
針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的5個(gè)總體應(yīng)對(duì)措施：
1 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
2 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作
3 提供更多的督導(dǎo)
4 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或?qū)崿F(xiàn)了解，并增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性
5 對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改
（4）假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。實(shí)質(zhì)性方案. （1分）
【參考答案】
假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平， Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
（5）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。（5分）
1．Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)債對(duì)X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)資料如下：
資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。
在Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。 A原材料在20X8年的年初、年末庫(kù)存均為零。 A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。
資料二：20X8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面世使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。
資料三：X公司20X8年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：
（1） A產(chǎn)品20X7年度和20X8年度的銷售記錄
產(chǎn)品名稱
20X8年度（未審數(shù)）
20X7年度（已審數(shù)）
數(shù)量
（噸）
營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）
數(shù)量
（噸）
營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）
營(yíng)業(yè)成本（萬(wàn)元）
A產(chǎn)品
900
50 000
40 000
800
40 000
34 000
（2） A產(chǎn)品20X8年度收發(fā)存記錄
日期及摘要
入庫(kù)
出庫(kù)
庫(kù)存
數(shù)量
（噸）
單價(jià)
（萬(wàn)元）
金額（萬(wàn)元）
數(shù)量
（噸）
單價(jià)
（萬(wàn)元）
金額（萬(wàn)元）
數(shù)量
（噸）
單價(jià)
（萬(wàn)元）
金額（萬(wàn)元）
年初余額
0
0
0
1月3日入庫(kù)
80
60
4 800
80
60
4 800
1月4日入庫(kù)
70
60
4 200
10
60
600
2月9日入庫(kù)
80
55
4 400
90
55.56
5 000
（略）
11月30日出庫(kù)
75
52
3 900
75
52
3 900
12月2日入庫(kù)
75
48
3 600
150
50
7 500
12月9日出庫(kù)
150
50
7 500
0
0
0
年末余額
0
0
0
（3） 與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄
日期及摘要
借方（萬(wàn)元）
貸方（萬(wàn)元）
余額（萬(wàn)元）
20X8年年初余額
3 000
20X8年1月2日收款
2 700
300
20X8年1月4日賒銷
5 000
5 300
（略）
20X8年11月30日收款
2 500
600
20X8年12月9日賒銷
9 000
9 600
20X8年年末余額
9 600
20X9年年初余額
9 600
20X9年1月25日賒銷
3 000
12 600
20X9年1月31日余額
12 600
要求：
（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識(shí)別X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過(guò)程和分析結(jié)果。（3分）
【參考答案】
X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)資料一中X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，在Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。資料二中20X8年度，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面世使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。再結(jié)合毛利率分析計(jì)算20X7年度（已審數(shù)）毛利率=（40000-34000）/40000=15%, 20X8年度毛利率=（50000-40000）/50000=20%, 這與資料中的背景不符合，20X8年度毛利率應(yīng)下降。 X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入、成本均存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。收入與成本不配比。
20X8年12月9日賒銷
9 000
9 600
20X8年年末余額
9 600
從上表中可見(jiàn)，產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。表中為29天，從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄”中可以看出20×8年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年1月31日都沒(méi)有收回，但是“產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天”，所以應(yīng)收賬款很可能存在壞賬計(jì)提不足或虛構(gòu)收入等重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
另外，因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，但是A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。
因?yàn)閰R率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲，將會(huì)導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品20×8年的入庫(kù)單價(jià)卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
因?yàn)閄公司無(wú)明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫(kù)，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2） 在要求（1）的基礎(chǔ)上，如果X公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。（2·5分）
【參考答案】
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目
認(rèn)定
營(yíng)業(yè)收入
發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、完整性、截止
營(yíng)業(yè)成本
發(fā)生、準(zhǔn)確性、分類、完整性、截止
存貨
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性、存?BR> 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
完整性
應(yīng)收賬款
計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在、完整性、?quán)利和義務(wù)
（3）假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。（2.5分）
【參考答案】
針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的5個(gè)總體應(yīng)對(duì)措施：
1 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性
2 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作
3 提供更多的督導(dǎo)
4 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或?qū)崿F(xiàn)了解，并增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性
5 對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改
（4）假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。實(shí)質(zhì)性方案. （1分）
【參考答案】
假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平， Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
（5）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。（5分）