5．在了解和測試與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，C注冊會計(jì)師的下列做法正確的有（ ）。
A．評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行
B．如果擬信賴相關(guān)控制，每年測試控制的有效性
C．如果擬信賴相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試控制的有效性
D．如果相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與丙公司治理層溝通
【參考答案】ABD
【解析】對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，選項(xiàng)A是教材P177了解內(nèi)部控制的概念，故選項(xiàng)A正確；依據(jù)教材P225倒數(shù)第2段和教材P226的圖10-1，CPA對特別風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的測試時(shí)間要求本年進(jìn)行測試，故選項(xiàng)B正確而選項(xiàng)C錯誤；依據(jù)教材P225選項(xiàng)D正確。參見教材P177、P225倒數(shù)第2段和教材P226的圖10-1。
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【審計(jì)母題】13題、71題
6．在針對特別風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，C注冊會計(jì)師可能采取的做法有（ ）。
A．實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
B．實(shí)施細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序
C．僅實(shí)施控制測試
D．僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
【參考答案】AB
【解析】如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。作此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。針對特別風(fēng)險(xiǎn)，CPA通過選項(xiàng)C和選項(xiàng)D無法收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來降低。參見教材P228第1段。
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【審計(jì)母題】第13題
（三）B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20X8年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，B注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為20X9年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為20X9年3月20日。在審計(jì)過程中，B注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
7．B注冊會計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。
A．20X9年2月1日，乙公司20X8年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值
B．20X9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟
C．20X9年2月15日，乙公司于20X7年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回
D．20X9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并
【參考答案】ABD
【解析】是日后調(diào)整事項(xiàng)和日后非調(diào)整事項(xiàng)的判斷。 CPA對發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的期后事項(xiàng)只要求被審計(jì)單位披露，選項(xiàng)C不屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的期后事項(xiàng)，而是CPA需要提請乙公司對其2008年12月31日報(bào)表的比較數(shù)據(jù)（或期初余額）進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。參見教材P468期后事項(xiàng)種類。
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基礎(chǔ)班第18-19章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告，本章測試單選題第6題。
8．對于截止20X9年3月15日發(fā)生的期后事項(xiàng)，B注冊會計(jì)師的下列做法正確的有（ ）。
A．設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序識別這些期后事項(xiàng)
B．盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序
C．盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序
D．不專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序識別這些期后事項(xiàng)
【參考答案】AC
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)。對于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。教材P468圖18-1第1時(shí)段的期后事項(xiàng)，是CPA對截至審計(jì)報(bào)告日為止的第1時(shí)段的期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任問題，選項(xiàng)A和C正確。參見教材P468圖18-1、P469第3段。
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【審計(jì)母題】第8題
【審計(jì)精讀精講】P383圖14-1。
9．如果針對20X9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了20X8年財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊會計(jì)師應(yīng)對采取的措施有（ ）。
A．實(shí)施必要的審計(jì)程序
B．復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況
C．針對修改后的20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告
D．在針對乙公司20X9年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，題型財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意修改20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的原因
【參考答案】ABC
【解析】對于財(cái)務(wù)報(bào)表對外報(bào)出后，需要重新出具財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該在重新出具的2008年度的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。教材P468圖18-1第2時(shí)段的期后事項(xiàng)，是CPA對財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)存在錯報(bào)的期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任問題，選項(xiàng)A、B、C正確。參見教材P468圖18-1、P469第3段。
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【審計(jì)母題】第8題
（四）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。
A．不同的審計(jì)程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力
B．認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果
C．認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
D．各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征
【參考答案】ABCD
【解析】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。除了從總體上把握認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果對選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的影響外，在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師接下來應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。另外因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同，在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮。 CPA如何設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)問題，A是教材P215第4段，CPA應(yīng)當(dāng)針對其評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（教材P214第2段），故選項(xiàng)B正確；同時(shí)CPA還要考慮認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（教材P216第3行），故選項(xiàng)C和D正確。參見教材P214、p215、P216以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號的第13、14、15條。
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【審計(jì)母題】第20題
【審計(jì)精讀精講】P187（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇
11．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。
A．評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B．審計(jì)意見的類型
C．錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)
D．審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)
【參考答案】ACD
【解析】注冊會計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息。（3）錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 CPA應(yīng)當(dāng)針對其評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（教材P214第2段），故選項(xiàng)A正確；同時(shí)，CPA還要考慮錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)（教材P217第5段）和審計(jì)證據(jù)適用的期間或試點(diǎn)，故選項(xiàng)C和D正確。參見教材P214、P217以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號的第18、20條。
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【審計(jì)母題】第7題
【審計(jì)精讀精講】P188 3．CPA在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素如下表10-12：
12．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。
A．審計(jì)程序與特定風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性
B．評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．計(jì)劃獲取的保證程度
D．可容忍的錯報(bào)或偏差率
【參考答案】ABCD
【解析】在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）計(jì)劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。 CPA應(yīng)當(dāng)針對其評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（教材P214第2段），故選項(xiàng)B正確；同時(shí)，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計(jì)劃獲取的保證程度，故選項(xiàng)C和D正確；根據(jù)教材P218第5段，選項(xiàng)B也正確，比如，如果CPA認(rèn)為存貨資產(chǎn)會出現(xiàn)大幅度跌價(jià)時(shí)，則需要對存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定實(shí)施專門程序來確認(rèn)該會計(jì)估計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)。參見教材P214、P218以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號的第22條。
A．評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行
B．如果擬信賴相關(guān)控制，每年測試控制的有效性
C．如果擬信賴相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試控制的有效性
D．如果相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與丙公司治理層溝通
【參考答案】ABD
【解析】對特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，選項(xiàng)A是教材P177了解內(nèi)部控制的概念，故選項(xiàng)A正確；依據(jù)教材P225倒數(shù)第2段和教材P226的圖10-1，CPA對特別風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的測試時(shí)間要求本年進(jìn)行測試，故選項(xiàng)B正確而選項(xiàng)C錯誤；依據(jù)教材P225選項(xiàng)D正確。參見教材P177、P225倒數(shù)第2段和教材P226的圖10-1。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】13題、71題
6．在針對特別風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，C注冊會計(jì)師可能采取的做法有（ ）。
A．實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
B．實(shí)施細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序
C．僅實(shí)施控制測試
D．僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
【參考答案】AB
【解析】如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。作此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。針對特別風(fēng)險(xiǎn)，CPA通過選項(xiàng)C和選項(xiàng)D無法收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來降低。參見教材P228第1段。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】第13題
（三）B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20X8年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，B注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為20X9年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為20X9年3月20日。在審計(jì)過程中，B注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
7．B注冊會計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。
A．20X9年2月1日，乙公司20X8年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值
B．20X9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟
C．20X9年2月15日，乙公司于20X7年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回
D．20X9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并
【參考答案】ABD
【解析】是日后調(diào)整事項(xiàng)和日后非調(diào)整事項(xiàng)的判斷。 CPA對發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的期后事項(xiàng)只要求被審計(jì)單位披露，選項(xiàng)C不屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的期后事項(xiàng)，而是CPA需要提請乙公司對其2008年12月31日報(bào)表的比較數(shù)據(jù)（或期初余額）進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。參見教材P468期后事項(xiàng)種類。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班第18-19章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告，本章測試單選題第6題。
8．對于截止20X9年3月15日發(fā)生的期后事項(xiàng)，B注冊會計(jì)師的下列做法正確的有（ ）。
A．設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序識別這些期后事項(xiàng)
B．盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序
C．盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序
D．不專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序識別這些期后事項(xiàng)
【參考答案】AC
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)。對于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。教材P468圖18-1第1時(shí)段的期后事項(xiàng)，是CPA對截至審計(jì)報(bào)告日為止的第1時(shí)段的期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任問題，選項(xiàng)A和C正確。參見教材P468圖18-1、P469第3段。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】第8題
【審計(jì)精讀精講】P383圖14-1。
9．如果針對20X9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了20X8年財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊會計(jì)師應(yīng)對采取的措施有（ ）。
A．實(shí)施必要的審計(jì)程序
B．復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況
C．針對修改后的20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告
D．在針對乙公司20X9年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，題型財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意修改20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的原因
【參考答案】ABC
【解析】對于財(cái)務(wù)報(bào)表對外報(bào)出后，需要重新出具財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該在重新出具的2008年度的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。教材P468圖18-1第2時(shí)段的期后事項(xiàng)，是CPA對財(cái)務(wù)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)存在錯報(bào)的期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任問題，選項(xiàng)A、B、C正確。參見教材P468圖18-1、P469第3段。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】第8題
（四）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。
A．不同的審計(jì)程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力
B．認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果
C．認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
D．各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征
【參考答案】ABCD
【解析】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。除了從總體上把握認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果對選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的影響外，在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師接下來應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。另外因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對特定認(rèn)定錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同，在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮。 CPA如何設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)問題，A是教材P215第4段，CPA應(yīng)當(dāng)針對其評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（教材P214第2段），故選項(xiàng)B正確；同時(shí)CPA還要考慮認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（教材P216第3行），故選項(xiàng)C和D正確。參見教材P214、p215、P216以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號的第13、14、15條。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】第20題
【審計(jì)精讀精講】P187（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇
11．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。
A．評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B．審計(jì)意見的類型
C．錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)
D．審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)
【參考答案】ACD
【解析】注冊會計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息。（3）錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 CPA應(yīng)當(dāng)針對其評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（教材P214第2段），故選項(xiàng)A正確；同時(shí)，CPA還要考慮錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)（教材P217第5段）和審計(jì)證據(jù)適用的期間或試點(diǎn)，故選項(xiàng)C和D正確。參見教材P214、P217以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號的第18、20條。
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【審計(jì)母題】第7題
【審計(jì)精讀精講】P188 3．CPA在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素如下表10-12：
12．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。
A．審計(jì)程序與特定風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性
B．評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．計(jì)劃獲取的保證程度
D．可容忍的錯報(bào)或偏差率
【參考答案】ABCD
【解析】在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（3）計(jì)劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。 CPA應(yīng)當(dāng)針對其評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（教材P214第2段），故選項(xiàng)B正確；同時(shí)，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計(jì)劃獲取的保證程度，故選項(xiàng)C和D正確；根據(jù)教材P218第5段，選項(xiàng)B也正確，比如，如果CPA認(rèn)為存貨資產(chǎn)會出現(xiàn)大幅度跌價(jià)時(shí)，則需要對存貨資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定實(shí)施專門程序來確認(rèn)該會計(jì)估計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)。參見教材P214、P218以及審計(jì)準(zhǔn)則第1231號的第22條。