五、核算題 ( 本大題共 5 小題，第 35 、 36 、 37 小題各 5 分，第 38 小題 10 分，第 39 小題 15 分，共 40 分。 )
35.(1)20 × 0 年 12 月 1 日：
借：應(yīng)收期匯合同款——美元 USD1000000/HKD8120000
貸：應(yīng)付期匯合同款——港元 USD1000000/HKD8120000
(2)20 × 0 年 12 月 31 日：
借：應(yīng)收期匯合同款——美元 HKD10000
貸：期匯合同損益 HKD10000
(3)20 × 1 年 1 月 31 日：
借：應(yīng)付期匯合同款——港元 HKD8120000
貸：銀行存款 HKD8120000
借：銀行存款——美元 USD1000000/HKD8130000
貸：應(yīng)收期匯合同款——美元 USD1000000/HKD8130000
借：銀行存款 HKD8110000
期匯合同損益 HKD20000
貸：銀行存款——美元 USD1000000/HKD8130000
36.(1) 借：銀行存款 600000
清算損益 200000
貸：投資 800000
(2) 借：清算損益 87200
貸：應(yīng)交稅金 87200
37.(1) 甲公司應(yīng)納稅所得額 =5000000-300000+50000+30000=4780000( 元 )
(2) 甲公司應(yīng)交所得稅 =4780000 × 33%=1577400( 元 )
(3) 確認(rèn)應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 1577400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1577400
(4) 實(shí)際繳納所得稅的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1200000
貸：銀行存款 1200000
(5) 年末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤 1577400
貸：所得稅 1577400
38.(1) 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤進(jìn)行抵銷。
借：產(chǎn)品銷售收入 15000
貸：產(chǎn)品銷售成本 10500
固定資產(chǎn)原價(jià) 4500：
(2) 內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)多計(jì)提折舊額的抵銷。
借：累計(jì)折舊 900
貸：管理費(fèi)用 900
(3) 編制第二年與抵銷有關(guān)的分錄
(A) 將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷，調(diào)整期初未分配利潤
借：期初未分配利潤 4500
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 4500
(B) 將本期多計(jì)的折舊額抵銷
借：累計(jì)折舊 900
貸：管理費(fèi)用 900
(C) 將以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整期初未分配利潤
借：累計(jì)折舊 900
貸：期初未分配利潤 900
39.(1) 甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 50000
應(yīng)收帳款 ( 凈額 ) 140000
存貨 250000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 100000
固定資產(chǎn)——房屋 ( 凈值 ) 350000
固定資產(chǎn)——設(shè)備 ( 凈值 ) 300000
無形資產(chǎn)——商譽(yù) 200000
貸：應(yīng)付帳款 100000
應(yīng)付票據(jù) 140000
銀行存款 1150000
(2)(A) 按比例沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值
分?jǐn)偙壤?= 負(fù)商譽(yù)÷ ( 土地使用權(quán) + 房屋 + 設(shè)備 )
=300000 ÷ (100000+350000+300000)=0.4
負(fù)商譽(yù) =650000-950000=30000( 元 )：
計(jì)算出各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟呢?fù)商譽(yù)：
土地使用權(quán)分?jǐn)偟呢?fù)商譽(yù)： 100000 × 0.4=40000( 元 )
房屋分?jǐn)偟呢?fù)商譽(yù)： 350000 × 0.4=140000( 元 )
設(shè)備分?jǐn)偟呢?fù)商譽(yù)： 300000 × 0.4=120000( 元 )
甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 50000
應(yīng)收帳款 ( 凈額 ) 140000
存貨 250000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 60000(100000-40000)
固定資產(chǎn)——房屋 ( 凈值 ) 210000(350000-140000)
固定資產(chǎn)——設(shè)備 ( 凈值 ) 180000(300000-120000)
貸：應(yīng)付帳款 100000
應(yīng)付票據(jù) 140000
銀行存款 650000
(B) 將負(fù)商譽(yù)作為遞延負(fù)債編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 50000
應(yīng)收帳款 ( 凈額 ) 140000
存貨 250000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 100000
固定資產(chǎn)——房屋 ( 凈值 ) 350000
固定資產(chǎn)——設(shè)備 ( 凈值 ) 300000
貸：應(yīng)付帳款 100000
應(yīng)付票據(jù) 140000
銀行存款 650000
遞延貸項(xiàng)——負(fù)商譽(yù) 300000
(C) 攤銷負(fù)商譽(yù)時(shí) ( 每年 )
借：遞延貸項(xiàng)—負(fù)商譽(yù) 30000
貸：管理費(fèi)用 30000
35.(1)20 × 0 年 12 月 1 日：
借：應(yīng)收期匯合同款——美元 USD1000000/HKD8120000
貸：應(yīng)付期匯合同款——港元 USD1000000/HKD8120000
(2)20 × 0 年 12 月 31 日：
借：應(yīng)收期匯合同款——美元 HKD10000
貸：期匯合同損益 HKD10000
(3)20 × 1 年 1 月 31 日：
借：應(yīng)付期匯合同款——港元 HKD8120000
貸：銀行存款 HKD8120000
借：銀行存款——美元 USD1000000/HKD8130000
貸：應(yīng)收期匯合同款——美元 USD1000000/HKD8130000
借：銀行存款 HKD8110000
期匯合同損益 HKD20000
貸：銀行存款——美元 USD1000000/HKD8130000
36.(1) 借：銀行存款 600000
清算損益 200000
貸：投資 800000
(2) 借：清算損益 87200
貸：應(yīng)交稅金 87200
37.(1) 甲公司應(yīng)納稅所得額 =5000000-300000+50000+30000=4780000( 元 )
(2) 甲公司應(yīng)交所得稅 =4780000 × 33%=1577400( 元 )
(3) 確認(rèn)應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 1577400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1577400
(4) 實(shí)際繳納所得稅的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1200000
貸：銀行存款 1200000
(5) 年末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤 1577400
貸：所得稅 1577400
38.(1) 將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤進(jìn)行抵銷。
借：產(chǎn)品銷售收入 15000
貸：產(chǎn)品銷售成本 10500
固定資產(chǎn)原價(jià) 4500：
(2) 內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)多計(jì)提折舊額的抵銷。
借：累計(jì)折舊 900
貸：管理費(fèi)用 900
(3) 編制第二年與抵銷有關(guān)的分錄
(A) 將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷，調(diào)整期初未分配利潤
借：期初未分配利潤 4500
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 4500
(B) 將本期多計(jì)的折舊額抵銷
借：累計(jì)折舊 900
貸：管理費(fèi)用 900
(C) 將以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整期初未分配利潤
借：累計(jì)折舊 900
貸：期初未分配利潤 900
39.(1) 甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 50000
應(yīng)收帳款 ( 凈額 ) 140000
存貨 250000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 100000
固定資產(chǎn)——房屋 ( 凈值 ) 350000
固定資產(chǎn)——設(shè)備 ( 凈值 ) 300000
無形資產(chǎn)——商譽(yù) 200000
貸：應(yīng)付帳款 100000
應(yīng)付票據(jù) 140000
銀行存款 1150000
(2)(A) 按比例沖減非流動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值
分?jǐn)偙壤?= 負(fù)商譽(yù)÷ ( 土地使用權(quán) + 房屋 + 設(shè)備 )
=300000 ÷ (100000+350000+300000)=0.4
負(fù)商譽(yù) =650000-950000=30000( 元 )：
計(jì)算出各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟呢?fù)商譽(yù)：
土地使用權(quán)分?jǐn)偟呢?fù)商譽(yù)： 100000 × 0.4=40000( 元 )
房屋分?jǐn)偟呢?fù)商譽(yù)： 350000 × 0.4=140000( 元 )
設(shè)備分?jǐn)偟呢?fù)商譽(yù)： 300000 × 0.4=120000( 元 )
甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 50000
應(yīng)收帳款 ( 凈額 ) 140000
存貨 250000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 60000(100000-40000)
固定資產(chǎn)——房屋 ( 凈值 ) 210000(350000-140000)
固定資產(chǎn)——設(shè)備 ( 凈值 ) 180000(300000-120000)
貸：應(yīng)付帳款 100000
應(yīng)付票據(jù) 140000
銀行存款 650000
(B) 將負(fù)商譽(yù)作為遞延負(fù)債編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 50000
應(yīng)收帳款 ( 凈額 ) 140000
存貨 250000
無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 100000
固定資產(chǎn)——房屋 ( 凈值 ) 350000
固定資產(chǎn)——設(shè)備 ( 凈值 ) 300000
貸：應(yīng)付帳款 100000
應(yīng)付票據(jù) 140000
銀行存款 650000
遞延貸項(xiàng)——負(fù)商譽(yù) 300000
(C) 攤銷負(fù)商譽(yù)時(shí) ( 每年 )
借：遞延貸項(xiàng)—負(fù)商譽(yù) 30000
貸：管理費(fèi)用 30000