2009年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沖刺班講義:第2節(jié)

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二、主觀題出題思路分析
    (一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)+差錯(cuò)更正
    資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng),主要考調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)有四種類型:調(diào)整負(fù)債、調(diào)整減值、調(diào)整收入和差錯(cuò)更正。這是最??嫉念}型,幾乎每年都有一道綜合題,下面舉例分析考核思路:
    【例1】考核日后事項(xiàng)+差錯(cuò)更正(2006年試題,已按新準(zhǔn)則修改了過時(shí)知識(shí)點(diǎn))
    太湖股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱太湖公司),為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。太湖公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
    太湖公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2006年4月25日對(duì)外報(bào)出,實(shí)際對(duì)外公布日為2006年4月30日。
    太湖公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí),對(duì)2005年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問,其中,下述交易或事項(xiàng)中的(1)、(2)項(xiàng)于2006年2月26日發(fā)現(xiàn),(3)、(4)、(5)項(xiàng)于2006年3月2日發(fā)現(xiàn):
    (1)1月1日,太湖公司與甲公司簽訂協(xié)議,采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品,同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定,A商品的銷售價(jià)格為300萬元,舊商品的回收價(jià)格為10萬元(不考慮增值稅),甲公司另向太湖公司支付341萬元。
    1月6日,太湖公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬元,增值稅額為51萬元,并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實(shí)際成本為150萬元;舊商品已驗(yàn)收入庫。
    太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下:
    借:銀行存款341
    貸:主營業(yè)務(wù)收入290
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(300×17%)51
    借:主營業(yè)務(wù)成本150
    貸:庫存商品 150
    (2)10月15日,太湖公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定:該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬元,包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取,第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
    10月15日,太湖公司收到第一筆貨款234萬元,并存入銀行;太湖公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元。至12月31日,太湖公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工,也未收到第二筆貨款。
    太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下:
    借:銀行存款234
    貸:主營業(yè)務(wù)收入200
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
    借:主營業(yè)務(wù)成本140
    貸:庫存商品 140
    (3)12月1日,太湖公司向丙公司銷售一批C商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元,增值稅額為17萬元。為及時(shí)收回貨款,太湖公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。至12月31日,太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。
    太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下:
    借:應(yīng)收賬款117
    貸:主營業(yè)務(wù)收入100
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
    借:主營業(yè)務(wù)成本80
    貸:庫存商品 80
    (4)12月1日,太湖公司與丁公司簽訂銷售合同,向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定,D商品的銷售價(jià)格為500萬元(包括安裝費(fèi)用);太湖公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作,且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
    12月5日,太湖公司發(fā)出D商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元,增值稅額為85萬元,款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。12月31日,太湖公司的安裝工作尚未結(jié)束。
    太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下:
    借:銀行存款585
    貸:主營業(yè)務(wù)收入500
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
    借:主營業(yè)務(wù)成本350
    貸:庫存商品 350
    (5)12月1日,太湖公司與戊公司簽訂銷售合同,向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定:E商品的銷售價(jià)格為700萬元,太湖公司于2006年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。
    12月1日,太湖公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元,增值稅額為119萬元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。
    太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下:
    借:銀行存款819
    貸:主營業(yè)務(wù)收入700
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119
    借:主營業(yè)務(wù)成本600
    貸:庫存商品600
    要求:
    (1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào))。
    (2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的,編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄,應(yīng)每筆編制)。
    (3)計(jì)算填列利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
    (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示) (2006年)
    【答案】
    (1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào))。
    ①的會(huì)計(jì)處理不正確。
    ②的會(huì)計(jì)處理不正確。
    ③的會(huì)計(jì)處理正確。
    ④的會(huì)計(jì)處理不正確。
    ⑤的會(huì)計(jì)處理不正確。
    (2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的,編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(可以分別編制涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄,也可以合并編制)。
    ①借:原材料10
    貸:以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入)10
    借:以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 3.3
    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3.3
    借:以前年度損益調(diào)整6.7
    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6.7
    借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)0.67
    貸:盈余公積 0.67
    ②借:以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入) 200
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
    貸:預(yù)收賬款 234
    借:庫存商品 140
    貸:以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本) 140
    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(60×33%)19.8
    貸:以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用)19.8
    借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40.2
    貸:以前年度損益調(diào)整 40.2
    借:盈余公積(40.2×10%)4.02
    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.02
    ④借:以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入)500
    貸:預(yù)收賬款 500
    借:發(fā)出商品 350
    貸:以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本)350
    借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150
    貸:以前年度損益調(diào)整 150
    借:盈余公積15
    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15
    ⑤借:以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入)700
    貸:其他應(yīng)付款 100
    以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)成本)600
    借:以前年度損益調(diào)整(財(cái)務(wù)費(fèi)用)((740-700)÷5)8
    貸:其他應(yīng)付款 8
    借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)108
    貸:以前年度損益調(diào)整108
    借:盈余公積 10.8
    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10.8
    (3)計(jì)算填列利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示,調(diào)減數(shù)以“-”表示,不調(diào)整以“0”表示)。
    利潤(rùn)表項(xiàng)目 調(diào)整金額(萬元)
    營業(yè)收入 -700+10-200-500=-1390
    營業(yè)成本 -600-140-350=-1090
    財(cái)務(wù)費(fèi)用 +8
    所得稅費(fèi)用 -16.5
    凈利潤(rùn) -291.5