四、綜合題
1.
[答案]:
（1）判斷甲公司上述7個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。
事項（1）：
不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。
事項（2）：
不正確。理由是，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時按未來應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。
事項（3）：
不正確。理由是，研發(fā)費中的研究費用不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
事項（4）：
正確。
事項（5）：
不正確。理由是，至2007年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
事項（6）：
正確。
事項（7）：
不正確。理由是，可收回金額應(yīng)是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。
（2）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算）。
事項（1）
2007年該設(shè)備實際計提折舊＝（1200－300）÷（15－3）＝75（萬元）
2007年該設(shè)備應(yīng)計提折舊＝1200÷12＝100（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2007年主營業(yè)務(wù)成本20（25×80%）
庫存商品 5（25×20%）
貸：累計折舊 25
事項（2）：
借：長期應(yīng)收款 5000
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 4000
未實現(xiàn)融資收益 1000
借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 3000
貸：發(fā)出商品 3000
事項（3）：
分析：甲公司2007年多確認(rèn)無形資產(chǎn)20萬元，多攤銷無形資產(chǎn)20÷5×6/12＝2（萬元）。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 20
貸：無形資產(chǎn) 20
借：累計攤銷 2
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 2
事項（5）：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：發(fā)出商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本800
事項（7）：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 200
（3）計算甲公司2007年應(yīng)交所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。
甲公司經(jīng)過上述調(diào)整后的稅前會計利潤＝28800－20＋4000－3000－20＋2－1000＋800＋200＝29762（萬元）
甲公司2007年應(yīng)交所得稅＝[調(diào)整后的稅前會計利潤29762萬元－事項（2）調(diào)減1000萬元（4000－3000）－事項（3）調(diào)減72萬元（80－80÷5×6/12）＋事項（5）調(diào)增200萬元（1000－800）＋事項（7）調(diào)增300萬元＋其他可抵扣暫時性差異600萬元－其他應(yīng)納稅暫時性差異400萬元]×33%＝9698.7（萬元）。
注意：
事項（2）稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分別確認(rèn)收入，所以在稅法上這1000萬元本期不用交納所得稅，應(yīng)該在應(yīng)納稅所得額中調(diào)減，形成應(yīng)納稅暫時性差異；
事項（3）稅法上發(fā)生的咨詢費、材料費等支出100萬元都作為費用可以扣除，只有20萬元申請過程中發(fā)生的相關(guān)費用形成無形資產(chǎn)，也即稅法上當(dāng)期可扣除的費用為100＋20÷5×6/12＝102（萬元）；而會計上當(dāng)期扣除了120÷5×6/12＋20－2＝30（萬元），因此可在應(yīng)納稅所得額中調(diào)減72萬元。
事項（5）會計上不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，而稅法上要求確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，那么這200萬元的利潤本期應(yīng)交納所得稅，形成可抵扣暫時性差異；
事項（7）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在當(dāng)期不得稅前扣除，形成可抵扣暫時性差異。
2007年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝事項（5）66萬元（200×33%）＋事項（7）99萬元（300×33%）＋其他198萬元（600×33%）＝363（萬元）。
2007年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝事項（2）330萬元[（5000－1000－3000）×33%]＋事項（3）23.76萬元[（80－80÷5×6/12）×33%]＋其他132萬元（400×33%）＝485.76（萬元）
應(yīng)補交所得稅＝9698.7－9000＝698.7（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 821.46
遞延所得稅資產(chǎn) 363
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 698.7
遞延所得稅負(fù)債 485.76
（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。
借：以前年度損益調(diào)整 140.54
貸：利潤分配—未分配利潤 140.54
（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2007年度“利潤表”相關(guān)項目的金額。
注：營業(yè)收入＝80000＋4000－1000＝83000（萬元）
營業(yè)成本＝50000＋20＋3000－800＝52220（萬元）
管理費用＝500＋20－2＝518（萬元）
資產(chǎn)減值損失＝600－200＝400（萬元）
1.
[答案]:
（1）判斷甲公司上述7個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。
事項（1）：
不正確。理由是，固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。
事項（2）：
不正確。理由是，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時按未來應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。
事項（3）：
不正確。理由是，研發(fā)費中的研究費用不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
事項（4）：
正確。
事項（5）：
不正確。理由是，至2007年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
事項（6）：
正確。
事項（7）：
不正確。理由是，可收回金額應(yīng)是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。
（2）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算）。
事項（1）
2007年該設(shè)備實際計提折舊＝（1200－300）÷（15－3）＝75（萬元）
2007年該設(shè)備應(yīng)計提折舊＝1200÷12＝100（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2007年主營業(yè)務(wù)成本20（25×80%）
庫存商品 5（25×20%）
貸：累計折舊 25
事項（2）：
借：長期應(yīng)收款 5000
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 4000
未實現(xiàn)融資收益 1000
借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 3000
貸：發(fā)出商品 3000
事項（3）：
分析：甲公司2007年多確認(rèn)無形資產(chǎn)20萬元，多攤銷無形資產(chǎn)20÷5×6/12＝2（萬元）。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 20
貸：無形資產(chǎn) 20
借：累計攤銷 2
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整管理費用 2
事項（5）：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：發(fā)出商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本800
事項（7）：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失 200
（3）計算甲公司2007年應(yīng)交所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。
甲公司經(jīng)過上述調(diào)整后的稅前會計利潤＝28800－20＋4000－3000－20＋2－1000＋800＋200＝29762（萬元）
甲公司2007年應(yīng)交所得稅＝[調(diào)整后的稅前會計利潤29762萬元－事項（2）調(diào)減1000萬元（4000－3000）－事項（3）調(diào)減72萬元（80－80÷5×6/12）＋事項（5）調(diào)增200萬元（1000－800）＋事項（7）調(diào)增300萬元＋其他可抵扣暫時性差異600萬元－其他應(yīng)納稅暫時性差異400萬元]×33%＝9698.7（萬元）。
注意：
事項（2）稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分別確認(rèn)收入，所以在稅法上這1000萬元本期不用交納所得稅，應(yīng)該在應(yīng)納稅所得額中調(diào)減，形成應(yīng)納稅暫時性差異；
事項（3）稅法上發(fā)生的咨詢費、材料費等支出100萬元都作為費用可以扣除，只有20萬元申請過程中發(fā)生的相關(guān)費用形成無形資產(chǎn)，也即稅法上當(dāng)期可扣除的費用為100＋20÷5×6/12＝102（萬元）；而會計上當(dāng)期扣除了120÷5×6/12＋20－2＝30（萬元），因此可在應(yīng)納稅所得額中調(diào)減72萬元。
事項（5）會計上不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，而稅法上要求確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，那么這200萬元的利潤本期應(yīng)交納所得稅，形成可抵扣暫時性差異；
事項（7）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在當(dāng)期不得稅前扣除，形成可抵扣暫時性差異。
2007年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝事項（5）66萬元（200×33%）＋事項（7）99萬元（300×33%）＋其他198萬元（600×33%）＝363（萬元）。
2007年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝事項（2）330萬元[（5000－1000－3000）×33%]＋事項（3）23.76萬元[（80－80÷5×6/12）×33%]＋其他132萬元（400×33%）＝485.76（萬元）
應(yīng)補交所得稅＝9698.7－9000＝698.7（萬元）
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 821.46
遞延所得稅資產(chǎn) 363
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 698.7
遞延所得稅負(fù)債 485.76
（4）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。
借：以前年度損益調(diào)整 140.54
貸：利潤分配—未分配利潤 140.54
（5）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2007年度“利潤表”相關(guān)項目的金額。
注：營業(yè)收入＝80000＋4000－1000＝83000（萬元）
營業(yè)成本＝50000＋20＋3000－800＝52220（萬元）
管理費用＝500＋20－2＝518（萬元）
資產(chǎn)減值損失＝600－200＝400（萬元）