二． 甲公司2000年12月31日在上海 證券 交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2001年和2002年實現(xiàn)的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預(yù)計從2003年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%；除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費。
（1）甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議：
1）將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%,并對此項變更采用未來適用法進行處理.
甲公司從2001年起對售出的產(chǎn)品衽三包政策,即包退包換和包修,每年按銷售收入的2.5%計提產(chǎn)品保修費用;2002年末,產(chǎn)品保修費用余額為100萬元(2001年和2002年計提數(shù)分別為600萬元和550萬元,實際發(fā)生保修費用分別為520萬元和530萬元).公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生的數(shù)基本一致,但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響,董事會決定,從2003年起改按年銷售收入的5%計提產(chǎn)品保修費用.
甲公司2003年度實現(xiàn)的銷售收入為20000萬元.實際發(fā)生保修費用500萬元.按稅法規(guī)定,公司實際發(fā)生的保修費用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除.
2)將2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法,并對此項變更采用未來適用法進行處理.
甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式,對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊.甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額,是按加速折舊法計提并影響損益的金額.為與稅法一致,董事會決定,從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)按加速折舊法計提折舊.
甲公司每年按直線法對上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為1000萬元,每年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額的20%形成存貨,其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本;上年末產(chǎn)成品存貨在下一年度出售50%.
3)將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%,并對此項變更采用未來適用法進行處理.
甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶,公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況,對應(yīng)收賬款按其賬齡的確定壞賬準(zhǔn)備計提比例,對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計提.為實施更謹(jǐn)慎的會計政策,董事會決定,從2003年起對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計提壞賬準(zhǔn)備.
甲公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失.2003年度公司的客戶未發(fā)生增減變化.假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失,并假定按稅法規(guī)定,公司實際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除.甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額,賬齡及壞賬準(zhǔn)備計提比例資料如下表: 應(yīng)收賬款 1 年以內(nèi) 1-2 年 2-3 年 金額 比例 金額 比例 金額 比例 年初余額 500 5% 800 10% 600 30% 年末余額 1600 5% 400 10% 800 30%
4)將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法,并對此項變更采用追溯調(diào)整法進行處理.
甲公司原對所得稅采用應(yīng)付稅款法核算.為更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,董事會決定,從2003年起對所得稅改按債務(wù)法核算;同時,考慮到公司計提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,遂決定不確認(rèn)這部分時間性差異的所得稅影響金額.
5)將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍.
甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%,因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后,難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的 企業(yè) 競爭,甲公司預(yù)計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少,甚至發(fā)生巨額虧損.為此,董事會決定,不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍.
假定除實現(xiàn)凈利潤外,乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項.甲公司2003年度就該項股權(quán)投資攤銷120萬元的股權(quán)投資差額.假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除.
甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%,因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求,丙公司已于2002年11月停產(chǎn),且預(yù)計其后不會再開工生產(chǎn).為此,董事會決定,不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍.
(2)甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下：
1）乙公司年初存貨中有1000萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售的小轎車的銷售毛利率為20%，至2003年末，款項尚未結(jié)算，乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對外銷售50%。
2）乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為3000萬元，銷售毛利率為25%?？铐椧呀?jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車配件已全部對外銷售。
3）乙公司年初固定資產(chǎn)中有1000萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產(chǎn)給乙公司的銷售毛利率為20%?？铐椧呀?jīng)結(jié)算。乙公司購買該固定資產(chǎn)用于 管理 部門，并按10年的期限采用直線法計提折舊，凈殘值為零。
（3）甲公司2003年度財務(wù)報告于2004年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
1）1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價格為3000萬元。增值稅額為510萬元。銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時尚未退還相關(guān)的價款。
2）2月1日，甲公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ?，一審判決甲公司因違反經(jīng)濟 合同 需賠償丁公司違約金500萬元。并承擔(dān)訴訟費用20萬元。甲公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。
上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷 合同 所致。該 合同 規(guī)定甲公司應(yīng)于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟損失800萬元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費用。
甲公司于2003年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預(yù)計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟 合同 的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。
3）3月5日，董事會決定，于2004年內(nèi)以15000萬元收購某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動機的公司，暗藏擬擁有該公司有表決權(quán)資本的52%。至2003年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出時，該收購計劃正在協(xié)商中。
（4）其他有關(guān)資料如下：
1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。
2）甲公司2003年度實現(xiàn)的凈利潤未作分配。
3）甲公司除上述事項外，無其他納稅調(diào)整事項，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。
4）以上所指銷售價格不含增值稅額，且均為公允價值。
（5）甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表（年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)）的有關(guān)數(shù)據(jù)（未計算遞延稅款，所得稅費用以及相關(guān)的凈利潤和年末未分配利潤），以及乙公司、丙公司個別會計報表數(shù)據(jù)如下：（其中，所給數(shù)據(jù)中“甲公司”欄的未分配利潤為年初未分配利潤數(shù)） 資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表（簡表） 金額單位：萬元 項目 乙公司 丙公司 甲公司 合并數(shù) 資產(chǎn)負(fù)債表項目 貨幣資金 500 60 7000 應(yīng)收賬款 1500 120 5000 存貨 2000 300 10000 長期股權(quán)投資 對乙公司投資 0 0 4300 對丙公司投資 0 0 0 固定資產(chǎn)原價 4000 100 40000 減：累計折舊 1200 800 8000 固定資產(chǎn)凈值 2800 200 32000
le> 無形資產(chǎn) 200 200 4500 遞延稅款借項 0 0 資產(chǎn)總額 7000 880 短期借款 200 300 3900 應(yīng)付賬款 1200 200 5000 應(yīng)交稅金 200 200 1500 預(yù)計負(fù)債 0 0 600 長期借款 200 500 15000 遞延稅款袋項 0 0 負(fù)債總額 1800 1200 股本（實收資本） 2000 500 20000 資本公積 1000 20 8000 盈余公積 1000 0 1000 未分配利潤 1200 -840 1860 （年初數(shù)） 所有者權(quán)益總額 5200 利潤表項目 主營業(yè)務(wù)收入 6000 0 20000 減：主營業(yè)務(wù)成本 3000 0 11000 營業(yè)費用 200 0 1000 管理 費用 600 400 1750
求：
（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。
（2）對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，調(diào)整甲公司2003年度個別會計報表相關(guān)項目的金額（請將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）
（3）編制甲公司2003年度合并會計報表（請將答題結(jié)果填入答題卷“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“合并數(shù)欄內(nèi)。
（3）編制甲公司2003年度合并會計報表（請將答題結(jié)果填入答題卷“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“合并數(shù)欄內(nèi)。
（1）甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議：
1）將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%,并對此項變更采用未來適用法進行處理.
甲公司從2001年起對售出的產(chǎn)品衽三包政策,即包退包換和包修,每年按銷售收入的2.5%計提產(chǎn)品保修費用;2002年末,產(chǎn)品保修費用余額為100萬元(2001年和2002年計提數(shù)分別為600萬元和550萬元,實際發(fā)生保修費用分別為520萬元和530萬元).公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生的數(shù)基本一致,但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響,董事會決定,從2003年起改按年銷售收入的5%計提產(chǎn)品保修費用.
甲公司2003年度實現(xiàn)的銷售收入為20000萬元.實際發(fā)生保修費用500萬元.按稅法規(guī)定,公司實際發(fā)生的保修費用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除.
2)將2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法,并對此項變更采用未來適用法進行處理.
甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式,對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊.甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額,是按加速折舊法計提并影響損益的金額.為與稅法一致,董事會決定,從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)按加速折舊法計提折舊.
甲公司每年按直線法對上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為1000萬元,每年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額的20%形成存貨,其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本;上年末產(chǎn)成品存貨在下一年度出售50%.
3)將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%,并對此項變更采用未來適用法進行處理.
甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶,公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況,對應(yīng)收賬款按其賬齡的確定壞賬準(zhǔn)備計提比例,對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計提.為實施更謹(jǐn)慎的會計政策,董事會決定,從2003年起對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計提壞賬準(zhǔn)備.
甲公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失.2003年度公司的客戶未發(fā)生增減變化.假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失,并假定按稅法規(guī)定,公司實際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除.甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額,賬齡及壞賬準(zhǔn)備計提比例資料如下表: 應(yīng)收賬款 1 年以內(nèi) 1-2 年 2-3 年 金額 比例 金額 比例 金額 比例 年初余額 500 5% 800 10% 600 30% 年末余額 1600 5% 400 10% 800 30%
4)將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法,并對此項變更采用追溯調(diào)整法進行處理.
甲公司原對所得稅采用應(yīng)付稅款法核算.為更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,董事會決定,從2003年起對所得稅改按債務(wù)法核算;同時,考慮到公司計提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,遂決定不確認(rèn)這部分時間性差異的所得稅影響金額.
5)將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍.
甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%,因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后,難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的 企業(yè) 競爭,甲公司預(yù)計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少,甚至發(fā)生巨額虧損.為此,董事會決定,不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍.
假定除實現(xiàn)凈利潤外,乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項.甲公司2003年度就該項股權(quán)投資攤銷120萬元的股權(quán)投資差額.假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除.
甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%,因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求,丙公司已于2002年11月停產(chǎn),且預(yù)計其后不會再開工生產(chǎn).為此,董事會決定,不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍.
(2)甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下：
1）乙公司年初存貨中有1000萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售的小轎車的銷售毛利率為20%，至2003年末，款項尚未結(jié)算，乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對外銷售50%。
2）乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為3000萬元，銷售毛利率為25%?？铐椧呀?jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車配件已全部對外銷售。
3）乙公司年初固定資產(chǎn)中有1000萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產(chǎn)給乙公司的銷售毛利率為20%?？铐椧呀?jīng)結(jié)算。乙公司購買該固定資產(chǎn)用于 管理 部門，并按10年的期限采用直線法計提折舊，凈殘值為零。
（3）甲公司2003年度財務(wù)報告于2004年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
1）1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價格為3000萬元。增值稅額為510萬元。銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時尚未退還相關(guān)的價款。
2）2月1日，甲公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ?，一審判決甲公司因違反經(jīng)濟 合同 需賠償丁公司違約金500萬元。并承擔(dān)訴訟費用20萬元。甲公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。
上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷 合同 所致。該 合同 規(guī)定甲公司應(yīng)于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟損失800萬元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費用。
甲公司于2003年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預(yù)計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟 合同 的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。
3）3月5日，董事會決定，于2004年內(nèi)以15000萬元收購某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動機的公司，暗藏擬擁有該公司有表決權(quán)資本的52%。至2003年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出時，該收購計劃正在協(xié)商中。
（4）其他有關(guān)資料如下：
1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。
2）甲公司2003年度實現(xiàn)的凈利潤未作分配。
3）甲公司除上述事項外，無其他納稅調(diào)整事項，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。
4）以上所指銷售價格不含增值稅額，且均為公允價值。
（5）甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表（年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)）的有關(guān)數(shù)據(jù)（未計算遞延稅款，所得稅費用以及相關(guān)的凈利潤和年末未分配利潤），以及乙公司、丙公司個別會計報表數(shù)據(jù)如下：（其中，所給數(shù)據(jù)中“甲公司”欄的未分配利潤為年初未分配利潤數(shù)） 資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表（簡表） 金額單位：萬元 項目 乙公司 丙公司 甲公司 合并數(shù) 資產(chǎn)負(fù)債表項目 貨幣資金 500 60 7000 應(yīng)收賬款 1500 120 5000 存貨 2000 300 10000 長期股權(quán)投資 對乙公司投資 0 0 4300 對丙公司投資 0 0 0 固定資產(chǎn)原價 4000 100 40000 減：累計折舊 1200 800 8000 固定資產(chǎn)凈值 2800 200 32000
le> 無形資產(chǎn) 200 200 4500 遞延稅款借項 0 0 資產(chǎn)總額 7000 880 短期借款 200 300 3900 應(yīng)付賬款 1200 200 5000 應(yīng)交稅金 200 200 1500 預(yù)計負(fù)債 0 0 600 長期借款 200 500 15000 遞延稅款袋項 0 0 負(fù)債總額 1800 1200 股本（實收資本） 2000 500 20000 資本公積 1000 20 8000 盈余公積 1000 0 1000 未分配利潤 1200 -840 1860 （年初數(shù)） 所有者權(quán)益總額 5200 利潤表項目 主營業(yè)務(wù)收入 6000 0 20000 減：主營業(yè)務(wù)成本 3000 0 11000 營業(yè)費用 200 0 1000 管理 費用 600 400 1750
求：
（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。
（2）對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，調(diào)整甲公司2003年度個別會計報表相關(guān)項目的金額（請將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi)）
（3）編制甲公司2003年度合并會計報表（請將答題結(jié)果填入答題卷“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“合并數(shù)欄內(nèi)。
（3）編制甲公司2003年度合并會計報表（請將答題結(jié)果填入答題卷“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“合并數(shù)欄內(nèi)。