四、計算分析及賬務(wù)處理題
（一）長期股權(quán)投資的會計處理
1．資料：DX公司1998年5月2日以銀行存款280萬元購買W公司發(fā)行在外的普通股股票150萬股，占該公司15％的股權(quán)并準(zhǔn)備長期持有，W公司已于1998年4月5日宣告每股派發(fā)現(xiàn)金股利 0．35元，定于5月20日支付，另支付有關(guān)稅費(fèi)1．2萬元。1998年12月31日，W公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積120萬元，并宣告分配現(xiàn)金股利400萬元。1998年W公司所有者權(quán)益變動情況如下：單位：萬元日期
項(xiàng)目
金額
1998年1月1日
股本（1000萬股）
1000 資本公積
600 盈余公積
200 未分配利潤
2001998年3月5日
未分配現(xiàn)金股利
3501998年9月1日
現(xiàn)金增資
4001998年12月31日
全年實(shí)現(xiàn)凈利潤
800 合計
2850
2．要求:
（1）就DX公司購買股票，作會計分錄（單位用萬元表示）；（2）計算DX公司的股權(quán)投資差額并攤銷（按10年攤銷其股權(quán)投資差額）。
（二）營業(yè)收入的確認(rèn)
1．資料：S公司為增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售H產(chǎn)品，同時兼營建筑勞務(wù)，適用的增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，適用的城建稅稅率為7％，教育費(fèi)附加率為3％。1998年該公司發(fā)生下到銷售業(yè)務(wù)（銷售價款中均不含應(yīng)向買方收取的增值稅）：
（1）S公司1998年10月3日與甲企業(yè)簽訂一項(xiàng)購銷合同，S公司為PL公司建造和安裝一套化工設(shè)備，合同價款500萬元。合同規(guī)定：10月5日，PL公司預(yù)付貨款l00萬元，12月31日前再付20％的貨款，其余價款待設(shè)備安裝完畢并驗(yàn)收合格后再支付。1998年12月28日 S公司已將設(shè)備運(yùn)抵PL公司，預(yù)計1999年2月15日安裝完畢。該設(shè)備的實(shí)際成本為320萬元，預(yù)計安裝費(fèi)為50萬元。
（2）S公司11月23日銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批用于見工程試運(yùn)行使用，該批產(chǎn)品價款60萬元，成本40萬元，另交付運(yùn)雜費(fèi)1萬元，產(chǎn)品的提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給乙企業(yè)，但乙企業(yè)因設(shè)備尚未安裝完畢，決定1999年1月15日再提貨，乙企業(yè)已用銀行匯票付清此項(xiàng)價款及增值稅。來源：www.examda.com
（3）12月5日采用托收承付結(jié)算方式向甲企業(yè)銷售BL產(chǎn)品100件，單價100元／件，單位成本 65／件。但甲企業(yè)已出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，短期內(nèi)尚無支付貨款的能力。但S公司考慮到甲企業(yè)既是老客戶，同時相信甲企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難是暫時的，故仍然對其按照合同如期發(fā)貨，該批產(chǎn)品貨款在短期內(nèi)收回的可能性不大，但甲企業(yè)將該批產(chǎn)品的增值稅已于12月31日通過銀行付訖。
（4）S公司7月1日委托乙商店銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的價款50萬元，成本35萬元，1998年12月30日，乙商店送來“代銷清單”，代銷高單注明：已銷售商品70％，其余的商品退回S公司，并付清了銷售商品的增值稅，但銷售商品的貨款未付。
（5）S公司11月3日與ZX公司簽訂一項(xiàng)合同，合同規(guī)定，S公司向ZX公司銷售產(chǎn)品一批，價款100萬元，成本80萬元；價款及增值稅已經(jīng)收到存入銀行，但合同又規(guī)定，1999年2月3日，S公司將加價10％將該批商品回購。
（6）公司10月3日轉(zhuǎn)讓1996年2月5日購買的MB－2號設(shè)備，該設(shè)備的原價50萬元，預(yù)計凈殘值率5％，預(yù)計使用5年，采用平均年限法計提折舊，取得轉(zhuǎn)讓收入25萬元，并支付清理費(fèi)用2萬元，款項(xiàng)均已通過銀行結(jié)算，設(shè)備已由買方運(yùn)走。
（7）S公司4月5日轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入25萬元存入銀行，該專利權(quán)的賬面余額為18萬元。（營業(yè)稅稅率為5％）
（8）S公司1998年5月2日與HF公司簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同，合同規(guī)定，S公司為HF公司建造辦公樓一棟，工期2年，合同總價款為5bo萬元，HF公司已于1998年5月10日預(yù)付了20％的工程款，1998年S公司為建造該辦公樓實(shí)際發(fā)生建筑成本150萬元，預(yù)計還將發(fā)生建筑成本200萬元。
2．要求：（注：當(dāng)期可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元）（1）根據(jù)上述資料計算S公司1998年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷項(xiàng)稅額。主營業(yè)務(wù)利潤并編制有關(guān)會計分錄。
（2）根據(jù)上述資料計算S公司1998年實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)利潤，并編制有關(guān)會計分錄。
（三）債務(wù)重組業(yè)務(wù)
1．資料：C公司和E公司均為增值稅一般納稅人，C公司于1998年6月30日向E公司銷售一批產(chǎn)品，價款800萬元，應(yīng)收增值稅136萬元，同日收到E公司開立并承兌的等值帶息商業(yè)匯票一張，年利率5％，期限6個月。在票據(jù)到期日，E公司因資金周轉(zhuǎn)困難無法兌付該票據(jù)。C公司將該票據(jù)按其到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，且不再計算利息。至1998年12月31日C公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提了4．68萬元的壞賬準(zhǔn)備。E公司的資金緊張問題短期內(nèi)無法解決，經(jīng)與 C公司協(xié)商，于 1999年1月10日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：（1）E公司以一批產(chǎn)品償還部分債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為100萬元，公允價值為150萬元，應(yīng)交增值稅25．5萬元。E公司已開出增值稅專用發(fā)票，C公司已將該產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，其計劃成本為180萬元。（2）C公司同意減免E公司所負(fù)全部扣除實(shí)物低債后剩余債務(wù)的30％，其余債務(wù)延期至1999年12月30日。
2 要求：
（1）計算C公司的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)的會計分錄。
（2）計算E公司的債務(wù)重組后的債務(wù)余額、債務(wù)重組收益并編制相關(guān)的會計分錄
（一）長期股權(quán)投資的會計處理
1．資料：DX公司1998年5月2日以銀行存款280萬元購買W公司發(fā)行在外的普通股股票150萬股，占該公司15％的股權(quán)并準(zhǔn)備長期持有，W公司已于1998年4月5日宣告每股派發(fā)現(xiàn)金股利 0．35元，定于5月20日支付，另支付有關(guān)稅費(fèi)1．2萬元。1998年12月31日，W公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積120萬元，并宣告分配現(xiàn)金股利400萬元。1998年W公司所有者權(quán)益變動情況如下：單位：萬元日期
項(xiàng)目
金額
1998年1月1日
股本（1000萬股）
1000 資本公積
600 盈余公積
200 未分配利潤
2001998年3月5日
未分配現(xiàn)金股利
3501998年9月1日
現(xiàn)金增資
4001998年12月31日
全年實(shí)現(xiàn)凈利潤
800 合計
2850
2．要求:
（1）就DX公司購買股票，作會計分錄（單位用萬元表示）；（2）計算DX公司的股權(quán)投資差額并攤銷（按10年攤銷其股權(quán)投資差額）。
（二）營業(yè)收入的確認(rèn)
1．資料：S公司為增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售H產(chǎn)品，同時兼營建筑勞務(wù)，適用的增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，適用的城建稅稅率為7％，教育費(fèi)附加率為3％。1998年該公司發(fā)生下到銷售業(yè)務(wù)（銷售價款中均不含應(yīng)向買方收取的增值稅）：
（1）S公司1998年10月3日與甲企業(yè)簽訂一項(xiàng)購銷合同，S公司為PL公司建造和安裝一套化工設(shè)備，合同價款500萬元。合同規(guī)定：10月5日，PL公司預(yù)付貨款l00萬元，12月31日前再付20％的貨款，其余價款待設(shè)備安裝完畢并驗(yàn)收合格后再支付。1998年12月28日 S公司已將設(shè)備運(yùn)抵PL公司，預(yù)計1999年2月15日安裝完畢。該設(shè)備的實(shí)際成本為320萬元，預(yù)計安裝費(fèi)為50萬元。
（2）S公司11月23日銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批用于見工程試運(yùn)行使用，該批產(chǎn)品價款60萬元，成本40萬元，另交付運(yùn)雜費(fèi)1萬元，產(chǎn)品的提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給乙企業(yè)，但乙企業(yè)因設(shè)備尚未安裝完畢，決定1999年1月15日再提貨，乙企業(yè)已用銀行匯票付清此項(xiàng)價款及增值稅。來源：www.examda.com
（3）12月5日采用托收承付結(jié)算方式向甲企業(yè)銷售BL產(chǎn)品100件，單價100元／件，單位成本 65／件。但甲企業(yè)已出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，短期內(nèi)尚無支付貨款的能力。但S公司考慮到甲企業(yè)既是老客戶，同時相信甲企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難是暫時的，故仍然對其按照合同如期發(fā)貨，該批產(chǎn)品貨款在短期內(nèi)收回的可能性不大，但甲企業(yè)將該批產(chǎn)品的增值稅已于12月31日通過銀行付訖。
（4）S公司7月1日委托乙商店銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的價款50萬元，成本35萬元，1998年12月30日，乙商店送來“代銷清單”，代銷高單注明：已銷售商品70％，其余的商品退回S公司，并付清了銷售商品的增值稅，但銷售商品的貨款未付。
（5）S公司11月3日與ZX公司簽訂一項(xiàng)合同，合同規(guī)定，S公司向ZX公司銷售產(chǎn)品一批，價款100萬元，成本80萬元；價款及增值稅已經(jīng)收到存入銀行，但合同又規(guī)定，1999年2月3日，S公司將加價10％將該批商品回購。
（6）公司10月3日轉(zhuǎn)讓1996年2月5日購買的MB－2號設(shè)備，該設(shè)備的原價50萬元，預(yù)計凈殘值率5％，預(yù)計使用5年，采用平均年限法計提折舊，取得轉(zhuǎn)讓收入25萬元，并支付清理費(fèi)用2萬元，款項(xiàng)均已通過銀行結(jié)算，設(shè)備已由買方運(yùn)走。
（7）S公司4月5日轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入25萬元存入銀行，該專利權(quán)的賬面余額為18萬元。（營業(yè)稅稅率為5％）
（8）S公司1998年5月2日與HF公司簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同，合同規(guī)定，S公司為HF公司建造辦公樓一棟，工期2年，合同總價款為5bo萬元，HF公司已于1998年5月10日預(yù)付了20％的工程款，1998年S公司為建造該辦公樓實(shí)際發(fā)生建筑成本150萬元，預(yù)計還將發(fā)生建筑成本200萬元。
2．要求：（注：當(dāng)期可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元）（1）根據(jù)上述資料計算S公司1998年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷項(xiàng)稅額。主營業(yè)務(wù)利潤并編制有關(guān)會計分錄。
（2）根據(jù)上述資料計算S公司1998年實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)利潤，并編制有關(guān)會計分錄。
（三）債務(wù)重組業(yè)務(wù)
1．資料：C公司和E公司均為增值稅一般納稅人，C公司于1998年6月30日向E公司銷售一批產(chǎn)品，價款800萬元，應(yīng)收增值稅136萬元，同日收到E公司開立并承兌的等值帶息商業(yè)匯票一張，年利率5％，期限6個月。在票據(jù)到期日，E公司因資金周轉(zhuǎn)困難無法兌付該票據(jù)。C公司將該票據(jù)按其到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，且不再計算利息。至1998年12月31日C公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提了4．68萬元的壞賬準(zhǔn)備。E公司的資金緊張問題短期內(nèi)無法解決，經(jīng)與 C公司協(xié)商，于 1999年1月10日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：（1）E公司以一批產(chǎn)品償還部分債務(wù)，該批產(chǎn)品的成本為100萬元，公允價值為150萬元，應(yīng)交增值稅25．5萬元。E公司已開出增值稅專用發(fā)票，C公司已將該產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫，其計劃成本為180萬元。（2）C公司同意減免E公司所負(fù)全部扣除實(shí)物低債后剩余債務(wù)的30％，其余債務(wù)延期至1999年12月30日。
2 要求：
（1）計算C公司的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)的會計分錄。
（2）計算E公司的債務(wù)重組后的債務(wù)余額、債務(wù)重組收益并編制相關(guān)的會計分錄