適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收范圍*全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定*境內(nèi)外行為判定原則調(diào)整*明晰兼營(yíng)行為及部分混合銷售行為征稅劃分原則*分公司或者分支機(jī)構(gòu)也可作為營(yíng)業(yè)稅納稅人*納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定更明了*納稅地點(diǎn)的表述調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地*申報(bào)納稅期限延長(zhǎng)。
2008年11月14日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院第540號(hào)令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》；2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令公布修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新條例和細(xì)則均自2009年1月1日起施行。修訂后的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則變化的有八大看點(diǎn)：
看點(diǎn)1：適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收范圍，稅收負(fù)擔(dān)更加公平。
新條例和細(xì)則在征稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1.新細(xì)則第五條將過(guò)去“單位無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅”調(diào)整為“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”，同時(shí)將對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送行為免予征收營(yíng)業(yè)稅。
2.對(duì)過(guò)去符合繳納營(yíng)業(yè)稅條件但未納入征收范圍的行為，新條例明確征收營(yíng)業(yè)稅并對(duì)其中部分項(xiàng)目仍給與免稅照顧。一是新細(xì)則第十八條將過(guò)去“金融機(jī)構(gòu)從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)”，調(diào)整為“納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)”，同時(shí)給予個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品暫免營(yíng)業(yè)稅照顧。二是將舊細(xì)則第八條對(duì)“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)不征稅”的規(guī)定，調(diào)整為“屬于境內(nèi)勞務(wù)征稅”并在新條例第八條給予免征營(yíng)業(yè)稅照顧。
上述調(diào)整，既體現(xiàn)了稅法對(duì)不同納稅人同一行為稅收負(fù)擔(dān)公平的原則，也進(jìn)一步凸顯了稅法根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，適時(shí)給予一些行業(yè)稅收優(yōu)惠的稅收調(diào)節(jié)作用。
看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定，政策適用更加嚴(yán)密、方便征管。
新條例和細(xì)則在營(yíng)業(yè)額方面的改動(dòng)較大，涉及條款共十條，主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：
1.基本規(guī)定方面，重新明確了價(jià)外費(fèi)用的范圍。⑴刪除了原舊條例中“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”的“向?qū)Ψ健保饕墙鉀Q應(yīng)稅行為接受方與付款方不一致的問(wèn)題，即對(duì)納稅人因提供應(yīng)稅行為收取的款項(xiàng)，無(wú)論是從接受方處取得的款項(xiàng)，還是從第三方取得的款項(xiàng)，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。⑵細(xì)則第十三條進(jìn)一步明確了價(jià)外費(fèi)用的范圍，增加了“補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金”等名義的款項(xiàng)，并規(guī)定價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下三個(gè)條件的代行政單位收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)政府批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
2.交通運(yùn)輸業(yè)方面，明確“納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額”。在理解本規(guī)定時(shí)，要重點(diǎn)把握以下三點(diǎn)：一是必須承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一般應(yīng)提供運(yùn)輸合同。二是將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)取得分運(yùn)人開(kāi)具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。三是只能扣除支付給分運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)，對(duì)支付的其他費(fèi)用如保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、鐵路基金等不得扣除。
3.旅游業(yè)方面，明確“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。理解該條規(guī)定時(shí)，要注意把握以下兩點(diǎn)變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對(duì)所有納稅人，這也解決了過(guò)去不少?zèng)]有旅游企業(yè)資格但實(shí)際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問(wèn)題。二是扣除費(fèi)用僅限于扣除以下兩類費(fèi)用：①替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項(xiàng)費(fèi)用，除此以外的如簽證費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費(fèi)用。
4.建筑業(yè)方面，明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”。與原規(guī)定相比，主要有以下三點(diǎn)變化：一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個(gè)人，解決了過(guò)去再分包不得扣除分包價(jià)款而造成重復(fù)征稅的問(wèn)題。二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除。三是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對(duì)分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。
同時(shí)，新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。與舊條例和細(xì)則相比，主要有兩點(diǎn)變化：一是適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。也就是說(shuō)，如果納稅人提供裝飾勞務(wù)的，則不適用本規(guī)定。二是對(duì)工程所用原材料、其他物資和動(dòng)力無(wú)論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。
5.金融商品買賣方面，新法規(guī)定，“外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”，與舊條例和細(xì)則“外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”相比，增加了其他金融商品，即對(duì)遠(yuǎn)期、期權(quán)、掉期等金融衍生品買賣業(yè)務(wù)也給予了差額征稅照顧。
6.增加了差額征稅項(xiàng)目扣除憑證的管理規(guī)定。新條例第六條規(guī)定，“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除”，同時(shí)新細(xì)則第十九條還規(guī)定，“條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。上述規(guī)定，通過(guò)抓住差額征稅項(xiàng)目有關(guān)扣除費(fèi)用涉及扣除憑證這一核心環(huán)節(jié)，明確扣除憑證必須是合法有效憑證才能扣除，其目的就是規(guī)范扣除項(xiàng)目管理。
看點(diǎn)3：境內(nèi)外行為判定原則調(diào)整，境內(nèi)企業(yè)勞務(wù)出口更加有利，境內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)更加公平。
1.營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來(lái)源地”相結(jié)合。新細(xì)則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)。而舊細(xì)則第七條規(guī)定“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”屬于境內(nèi)勞務(wù)。理解本條規(guī)定，要注意把握以下三點(diǎn)：一是境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的全部勞務(wù)，無(wú)論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。二是接受勞務(wù)方在境內(nèi)接收勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無(wú)論其是否屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人。三是勞務(wù)提供方有來(lái)源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無(wú)論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。
2.無(wú)形資產(chǎn)境內(nèi)外行為判定原則由“使用地是否在境內(nèi)”調(diào)整為“受讓方是否在境內(nèi)”。新細(xì)則第四條規(guī)定，所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)以及所轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)的屬于境內(nèi)行為。與舊細(xì)則第七條“無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”屬于境內(nèi)行為相比，新條例和細(xì)則強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的行為，如果受讓方屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人的，則轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)行為屬于境內(nèi)行為，反之為境外行為；對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，如果所轉(zhuǎn)讓的土地在境內(nèi)，屬于境內(nèi)行為，反之屬于境外行為。
看點(diǎn)4：兼營(yíng)行為及部分混合銷售行為未分別核算的，征稅原則由“一并征收增值稅”調(diào)整為“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額”，劃分原則更加合理明晰。
新細(xì)則第七條規(guī)定，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。同時(shí)第八條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。
新條例和細(xì)則的主要變化有：
1.改變過(guò)去混合銷售行為或征增值稅或征營(yíng)業(yè)稅的處理原則，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，其應(yīng)稅勞務(wù)和貨物分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。應(yīng)注意的是，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售的是自產(chǎn)貨物，而不是銷售所有的貨物。對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售外購(gòu)貨物的仍然視為混合銷售行為。
2.兼營(yíng)行為的范圍由過(guò)去的“兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”調(diào)整為“兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)”。同時(shí)將“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅”調(diào)整為“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”。這樣調(diào)整，首先解決了過(guò)去因納稅人兼營(yíng)行為劃分不清楚必須全部征收增值稅的合理性問(wèn)題；其次還防止了納稅人利用營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)差異的情況，有意劃分不清楚，達(dá)到少納稅款的目的。舉例說(shuō)明：某酒店經(jīng)營(yíng)歌舞廳（稅率20%）、旅店業(yè)和飲食業(yè)（稅率5%）以及商品銷售（小規(guī)模納稅人稅率4%），按照過(guò)去規(guī)定，如果該納稅人劃分清楚其經(jīng)營(yíng)歌舞廳、旅店業(yè)和飲食業(yè)以及商品銷售的營(yíng)業(yè)額，則應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅；但如果其有意劃分不清楚，則均可以依照4%的稅率繳納增值稅。
看點(diǎn)5：由“獨(dú)立核算單位和不獨(dú)立核算單位”作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，調(diào)整為單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)“，分公司或者分支機(jī)構(gòu)也可作為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
這樣調(diào)整主要是解決分公司或分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)作為納稅人的問(wèn)題，也要處理好對(duì)這些單位內(nèi)部發(fā)生行為不納稅的問(wèn)題。理解該條規(guī)定時(shí)，要注意以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，對(duì)單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)，其為單位內(nèi)部提供的應(yīng)稅行為，無(wú)論是否結(jié)算價(jià)款，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，也不作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。二是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）有關(guān)“獨(dú)立核算單位”的規(guī)定相應(yīng)廢止。
看點(diǎn)6：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定更加簡(jiǎn)捷明了，便于操作。
關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定與舊條款相比，主要有三個(gè)方面的變化：
1.將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件。新條例第十二條規(guī)定，“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。新條例進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。
2.明確了“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”和“索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的含義。新細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。在理解該規(guī)定時(shí)，要注意兩個(gè)方面：一是這兩個(gè)條款的適用前提是提供應(yīng)稅行為，包括提供應(yīng)稅行為“過(guò)程中”和“完成”兩種情形，但對(duì)應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。二是收到款項(xiàng)和合同約定付款日期要遵循孰先的原則。
3.調(diào)整了建筑業(yè)、租賃業(yè)、自建行為等應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新條例和細(xì)則將建筑業(yè)或者租賃業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由過(guò)去的根據(jù)財(cái)務(wù)制度確認(rèn)收入的時(shí)間，調(diào)整為收到預(yù)收款的當(dāng)天，這一調(diào)整主要是為了解決建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務(wù)跨度時(shí)期長(zhǎng)、不易征收管理的問(wèn)題。同時(shí)規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；并將舊條款“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”調(diào)整為“與銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同步”，也就是說(shuō)如果銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生預(yù)收款行為的，則其自建行為也應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
看點(diǎn)7：納稅地點(diǎn)的表述由勞務(wù)發(fā)生地調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地。
舊條例第十二條對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)規(guī)定：“（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。而新條例第十四條調(diào)整為：“（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。從新舊條例表述的對(duì)比上來(lái)看，似乎有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)納稅地點(diǎn)發(fā)生了重大調(diào)整，其實(shí)不然。根據(jù)以往實(shí)際執(zhí)行中有關(guān)納稅地點(diǎn)的確認(rèn)辦法來(lái)看，此次納稅地點(diǎn)的調(diào)整更多的可以認(rèn)為是納稅地點(diǎn)表述方式的調(diào)整，并非根本性調(diào)整，不會(huì)對(duì)現(xiàn)行征管格局帶來(lái)實(shí)質(zhì)性影響。但對(duì)整個(gè)條例的嚴(yán)密性而言，將應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地具有積極意義，一是可以避免因?yàn)檎卟幻鞔_導(dǎo)致各地爭(zhēng)搶稅源現(xiàn)象的發(fā)生；二是可以讓納稅人更加清楚其提供的應(yīng)稅行為應(yīng)該在什么地方納稅；三是更加有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收監(jiān)控管理，避免稅收轉(zhuǎn)移，同時(shí)也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地為納稅人服務(wù)。
看點(diǎn)8：申報(bào)納稅期限延長(zhǎng)，更加方便納稅人申報(bào)。
新條例第十五條規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。與舊條例相比，納稅申報(bào)期限由月后10日內(nèi)延長(zhǎng)至月后（或者季后）15日內(nèi)，這樣就給納稅人提供了充足的納稅準(zhǔn)備，也進(jìn)一步緩解了申報(bào)大廳擁擠的問(wèn)題，更好地體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)為納稅人服務(wù)的職能和宗旨。
2008年11月14日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院第540號(hào)令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》；2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令公布修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新條例和細(xì)則均自2009年1月1日起施行。修訂后的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則變化的有八大看點(diǎn)：
看點(diǎn)1：適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收范圍，稅收負(fù)擔(dān)更加公平。
新條例和細(xì)則在征稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1.新細(xì)則第五條將過(guò)去“單位無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅”調(diào)整為“單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”，同時(shí)將對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送行為免予征收營(yíng)業(yè)稅。
2.對(duì)過(guò)去符合繳納營(yíng)業(yè)稅條件但未納入征收范圍的行為，新條例明確征收營(yíng)業(yè)稅并對(duì)其中部分項(xiàng)目仍給與免稅照顧。一是新細(xì)則第十八條將過(guò)去“金融機(jī)構(gòu)從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)”，調(diào)整為“納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)”，同時(shí)給予個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品暫免營(yíng)業(yè)稅照顧。二是將舊細(xì)則第八條對(duì)“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)不征稅”的規(guī)定，調(diào)整為“屬于境內(nèi)勞務(wù)征稅”并在新條例第八條給予免征營(yíng)業(yè)稅照顧。
上述調(diào)整，既體現(xiàn)了稅法對(duì)不同納稅人同一行為稅收負(fù)擔(dān)公平的原則，也進(jìn)一步凸顯了稅法根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，適時(shí)給予一些行業(yè)稅收優(yōu)惠的稅收調(diào)節(jié)作用。
看點(diǎn)2：全面規(guī)范營(yíng)業(yè)額規(guī)定，政策適用更加嚴(yán)密、方便征管。
新條例和細(xì)則在營(yíng)業(yè)額方面的改動(dòng)較大，涉及條款共十條，主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：
1.基本規(guī)定方面，重新明確了價(jià)外費(fèi)用的范圍。⑴刪除了原舊條例中“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”的“向?qū)Ψ健保饕墙鉀Q應(yīng)稅行為接受方與付款方不一致的問(wèn)題，即對(duì)納稅人因提供應(yīng)稅行為收取的款項(xiàng)，無(wú)論是從接受方處取得的款項(xiàng)，還是從第三方取得的款項(xiàng)，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。⑵細(xì)則第十三條進(jìn)一步明確了價(jià)外費(fèi)用的范圍，增加了“補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金”等名義的款項(xiàng)，并規(guī)定價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下三個(gè)條件的代行政單位收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)政府批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
2.交通運(yùn)輸業(yè)方面，明確“納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額”。在理解本規(guī)定時(shí)，要重點(diǎn)把握以下三點(diǎn)：一是必須承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一般應(yīng)提供運(yùn)輸合同。二是將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)取得分運(yùn)人開(kāi)具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。三是只能扣除支付給分運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)，對(duì)支付的其他費(fèi)用如保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、鐵路基金等不得扣除。
3.旅游業(yè)方面，明確“納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。理解該條規(guī)定時(shí)，要注意把握以下兩點(diǎn)變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對(duì)所有納稅人，這也解決了過(guò)去不少?zèng)]有旅游企業(yè)資格但實(shí)際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問(wèn)題。二是扣除費(fèi)用僅限于扣除以下兩類費(fèi)用：①替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項(xiàng)費(fèi)用，除此以外的如簽證費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費(fèi)用。
4.建筑業(yè)方面，明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”。與原規(guī)定相比，主要有以下三點(diǎn)變化：一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務(wù)的單位或者個(gè)人，解決了過(guò)去再分包不得扣除分包價(jià)款而造成重復(fù)征稅的問(wèn)題。二是將扣除適用范圍由“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除。三是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，將扣除對(duì)象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對(duì)分包給個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。
同時(shí)，新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。與舊條例和細(xì)則相比，主要有兩點(diǎn)變化：一是適用范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)勞務(wù)”。也就是說(shuō)，如果納稅人提供裝飾勞務(wù)的，則不適用本規(guī)定。二是對(duì)工程所用原材料、其他物資和動(dòng)力無(wú)論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。
5.金融商品買賣方面，新法規(guī)定，“外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”，與舊條例和細(xì)則“外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”相比，增加了其他金融商品，即對(duì)遠(yuǎn)期、期權(quán)、掉期等金融衍生品買賣業(yè)務(wù)也給予了差額征稅照顧。
6.增加了差額征稅項(xiàng)目扣除憑證的管理規(guī)定。新條例第六條規(guī)定，“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除”，同時(shí)新細(xì)則第十九條還規(guī)定，“條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。上述規(guī)定，通過(guò)抓住差額征稅項(xiàng)目有關(guān)扣除費(fèi)用涉及扣除憑證這一核心環(huán)節(jié)，明確扣除憑證必須是合法有效憑證才能扣除，其目的就是規(guī)范扣除項(xiàng)目管理。
看點(diǎn)3：境內(nèi)外行為判定原則調(diào)整，境內(nèi)企業(yè)勞務(wù)出口更加有利，境內(nèi)外企業(yè)稅負(fù)更加公平。
1.營(yíng)業(yè)稅境內(nèi)外勞務(wù)判定原則由“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來(lái)源地”相結(jié)合。新細(xì)則第四條規(guī)定，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的屬于境內(nèi)勞務(wù)。而舊細(xì)則第七條規(guī)定“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”屬于境內(nèi)勞務(wù)。理解本條規(guī)定，要注意把握以下三點(diǎn)：一是境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的全部勞務(wù)，無(wú)論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境內(nèi)提供勞務(wù)。二是接受勞務(wù)方在境內(nèi)接收勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無(wú)論其是否屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人。三是勞務(wù)提供方有來(lái)源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無(wú)論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。
2.無(wú)形資產(chǎn)境內(nèi)外行為判定原則由“使用地是否在境內(nèi)”調(diào)整為“受讓方是否在境內(nèi)”。新細(xì)則第四條規(guī)定，所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)以及所轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)的屬于境內(nèi)行為。與舊細(xì)則第七條“無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”屬于境內(nèi)行為相比，新條例和細(xì)則強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的行為，如果受讓方屬于境內(nèi)單位或者個(gè)人的，則轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)行為屬于境內(nèi)行為，反之為境外行為；對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，如果所轉(zhuǎn)讓的土地在境內(nèi)，屬于境內(nèi)行為，反之屬于境外行為。
看點(diǎn)4：兼營(yíng)行為及部分混合銷售行為未分別核算的，征稅原則由“一并征收增值稅”調(diào)整為“由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額”，劃分原則更加合理明晰。
新細(xì)則第七條規(guī)定，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。同時(shí)第八條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。
新條例和細(xì)則的主要變化有：
1.改變過(guò)去混合銷售行為或征增值稅或征營(yíng)業(yè)稅的處理原則，對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為等混合銷售行為，其應(yīng)稅勞務(wù)和貨物分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。應(yīng)注意的是，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售的是自產(chǎn)貨物，而不是銷售所有的貨物。對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售外購(gòu)貨物的仍然視為混合銷售行為。
2.兼營(yíng)行為的范圍由過(guò)去的“兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”調(diào)整為“兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)”。同時(shí)將“不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅”調(diào)整為“未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”。這樣調(diào)整，首先解決了過(guò)去因納稅人兼營(yíng)行為劃分不清楚必須全部征收增值稅的合理性問(wèn)題；其次還防止了納稅人利用營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)與增值稅稅負(fù)差異的情況，有意劃分不清楚，達(dá)到少納稅款的目的。舉例說(shuō)明：某酒店經(jīng)營(yíng)歌舞廳（稅率20%）、旅店業(yè)和飲食業(yè)（稅率5%）以及商品銷售（小規(guī)模納稅人稅率4%），按照過(guò)去規(guī)定，如果該納稅人劃分清楚其經(jīng)營(yíng)歌舞廳、旅店業(yè)和飲食業(yè)以及商品銷售的營(yíng)業(yè)額，則應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅；但如果其有意劃分不清楚，則均可以依照4%的稅率繳納增值稅。
看點(diǎn)5：由“獨(dú)立核算單位和不獨(dú)立核算單位”作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，調(diào)整為單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)“，分公司或者分支機(jī)構(gòu)也可作為營(yíng)業(yè)稅納稅人。
這樣調(diào)整主要是解決分公司或分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)作為納稅人的問(wèn)題，也要處理好對(duì)這些單位內(nèi)部發(fā)生行為不納稅的問(wèn)題。理解該條規(guī)定時(shí)，要注意以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，對(duì)單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)，其為單位內(nèi)部提供的應(yīng)稅行為，無(wú)論是否結(jié)算價(jià)款，均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，也不作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。二是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]160號(hào)）有關(guān)“獨(dú)立核算單位”的規(guī)定相應(yīng)廢止。
看點(diǎn)6：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定更加簡(jiǎn)捷明了，便于操作。
關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定與舊條款相比，主要有三個(gè)方面的變化：
1.將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生的前置條件。新條例第十二條規(guī)定，“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。新條例進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。
2.明確了“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”和“索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的含義。新細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。在理解該規(guī)定時(shí)，要注意兩個(gè)方面：一是這兩個(gè)條款的適用前提是提供應(yīng)稅行為，包括提供應(yīng)稅行為“過(guò)程中”和“完成”兩種情形，但對(duì)應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。二是收到款項(xiàng)和合同約定付款日期要遵循孰先的原則。
3.調(diào)整了建筑業(yè)、租賃業(yè)、自建行為等應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新條例和細(xì)則將建筑業(yè)或者租賃業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由過(guò)去的根據(jù)財(cái)務(wù)制度確認(rèn)收入的時(shí)間，調(diào)整為收到預(yù)收款的當(dāng)天，這一調(diào)整主要是為了解決建筑業(yè)和租賃業(yè)勞務(wù)跨度時(shí)期長(zhǎng)、不易征收管理的問(wèn)題。同時(shí)規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；并將舊條款“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”調(diào)整為“與銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同步”，也就是說(shuō)如果銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生預(yù)收款行為的，則其自建行為也應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
看點(diǎn)7：納稅地點(diǎn)的表述由勞務(wù)發(fā)生地調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地。
舊條例第十二條對(duì)于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)規(guī)定：“（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。而新條例第十四條調(diào)整為：“（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。從新舊條例表述的對(duì)比上來(lái)看，似乎有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)納稅地點(diǎn)發(fā)生了重大調(diào)整，其實(shí)不然。根據(jù)以往實(shí)際執(zhí)行中有關(guān)納稅地點(diǎn)的確認(rèn)辦法來(lái)看，此次納稅地點(diǎn)的調(diào)整更多的可以認(rèn)為是納稅地點(diǎn)表述方式的調(diào)整，并非根本性調(diào)整，不會(huì)對(duì)現(xiàn)行征管格局帶來(lái)實(shí)質(zhì)性影響。但對(duì)整個(gè)條例的嚴(yán)密性而言，將應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地調(diào)整為機(jī)構(gòu)所在地具有積極意義，一是可以避免因?yàn)檎卟幻鞔_導(dǎo)致各地爭(zhēng)搶稅源現(xiàn)象的發(fā)生；二是可以讓納稅人更加清楚其提供的應(yīng)稅行為應(yīng)該在什么地方納稅；三是更加有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收監(jiān)控管理，避免稅收轉(zhuǎn)移，同時(shí)也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地為納稅人服務(wù)。
看點(diǎn)8：申報(bào)納稅期限延長(zhǎng)，更加方便納稅人申報(bào)。
新條例第十五條規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。與舊條例相比，納稅申報(bào)期限由月后10日內(nèi)延長(zhǎng)至月后（或者季后）15日內(nèi)，這樣就給納稅人提供了充足的納稅準(zhǔn)備，也進(jìn)一步緩解了申報(bào)大廳擁擠的問(wèn)題，更好地體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)為納稅人服務(wù)的職能和宗旨。