第二節(jié) 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的確定
一、概述
(一)含義
“進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格”是指海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)要依法確定進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納稅款的價(jià)格。也就是說(shuō)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)審查估定的應(yīng)稅價(jià)格,是憑以計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。我國(guó)絕大多數(shù)進(jìn)出口貨物實(shí)行的是從價(jià)稅,因而確定完稅價(jià)格十分重要。
(二)我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)
我國(guó)于2001年底加入世貿(mào)組織后,已全面實(shí)施世貿(mào)組織估價(jià)協(xié)定,我國(guó)對(duì)進(jìn)出口貨物海關(guān)估價(jià)的法律法規(guī)與國(guó)際通行規(guī)則銜接。
審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié),也是海關(guān)依法行政的重要體現(xiàn)。
目前,我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)可分為三個(gè)層次。第一個(gè)層次是法律層次,即《海關(guān)法》?！逗ｊP(guān)法》規(guī)定:“進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí),完稅價(jià)格由海關(guān)估定?！钡诙€(gè)層次是行政法規(guī)層次,即《關(guān)稅條例》。第三個(gè)層次是部門(mén)規(guī)章,如海關(guān)總署頒布施行的《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審價(jià)辦法》)、《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管辦法》)等。
二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定
包括一般進(jìn)口貨物和特殊進(jìn)口貨物這兩類(lèi)貨物完稅價(jià)格的審定。
(一)一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格有六種估價(jià)方法：進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法、相同貨物成交價(jià)格方法、類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法和合理方法。這六種估價(jià)方法必須依次使用,即只有在不能使用前一種估價(jià)方法的情況下,才可以順延使用其他估價(jià)方法。但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求,并提供相關(guān)資料,經(jīng)海關(guān)同意,可以選擇倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法的適用次序。
1.進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法
進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法是第一種估價(jià)方法,它建立在進(jìn)口貨物實(shí)際發(fā)票或合同價(jià)格的基礎(chǔ)上,在海關(guān)估價(jià)實(shí)踐中使用率。注意進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法中所提到的“成交價(jià)格”與“完稅價(jià)格”其概念是有區(qū)別的。
(1)成交價(jià)格是指進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物,并按《關(guān)稅條例》及《審價(jià)辦法》的相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。這里的“成交價(jià)格”有特定的含義,它已經(jīng)不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票或合同價(jià)格?！俺山粌r(jià)格”必須是調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格并滿(mǎn)足這一條件。貿(mào)易上的發(fā)票或合同價(jià)格的定價(jià)取決于買(mǎi)賣(mài)雙方的約定,有可能是實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格,有可能已經(jīng)包括某些應(yīng)調(diào)整的因素,還有可能已包括運(yùn)保費(fèi)。
(2)完稅價(jià)格
《審價(jià)辦法》規(guī)定,進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)?！跋嚓P(guān)費(fèi)用”主要是指與運(yùn)輸有關(guān)的費(fèi)用,如裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等屬于廣義的運(yùn)費(fèi)范圍內(nèi)的費(fèi)用。成交價(jià)格需滿(mǎn)足一定的條件才能被海關(guān)所接受。
2.相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法
成交價(jià)格方法是海關(guān)估價(jià)中使用頻率的一種估價(jià)方法,但由于種種原因,并不是所有的進(jìn)口貨物都能采用這一方法,如不存在買(mǎi)賣(mài)關(guān)系的進(jìn)口貨物以及不符合成交價(jià)格條件的進(jìn)口貨物,就不能采用成交價(jià)格方法,而應(yīng)按照順序考慮采用相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格方法。
(1)相同貨物和類(lèi)似貨物
“相同貨物”是指進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)的,在物理性性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物,但表面的微小差異允許存在。
“類(lèi)似貨物”是指與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)的,雖然不是在所有方面都相同，但卻具有類(lèi)似的特征、類(lèi)似的組成材料、同樣的功能,并且在商業(yè)中可以互換的貨物。
(2)相同或類(lèi)似貨物要素
據(jù)以比照的相同或類(lèi)似貨物應(yīng)共同具備五個(gè)要素:一是須與進(jìn)口貨物相同或類(lèi)似;二是須與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn);三是須與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口:四是商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量須與進(jìn)口貨物相同或大致相同,如沒(méi)有相同商業(yè)水平和大致相同數(shù)量的相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物,可采用不同商業(yè)水平和不同數(shù)量銷(xiāo)售的相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物,但必須對(duì)商業(yè)水平和數(shù)量、運(yùn)輸距離和方式的不同所產(chǎn)生的價(jià)格方面的差異作出調(diào)整,這種調(diào)整應(yīng)建立在客觀量化的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上;五是當(dāng)存在兩個(gè)或更多的價(jià)格時(shí),選擇最低的價(jià)格。
3.倒扣價(jià)格方法
倒扣價(jià)格方法是以被估的進(jìn)口貨物、相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ),扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來(lái)估定完稅價(jià)格。
(1)按用以倒扣的價(jià)格銷(xiāo)售的貨物應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
①在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)銷(xiāo)售的價(jià)格;
②按照該貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售的價(jià)格;
③在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的價(jià)格;
④按照該價(jià)格銷(xiāo)售的貨物合計(jì)銷(xiāo)售總量;
⑤向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系方銷(xiāo)售的價(jià)格。
(2)倒扣價(jià)格方法的核心要素
①按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售
一、概述
(一)含義
“進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格”是指海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)要依法確定進(jìn)出口貨物應(yīng)繳納稅款的價(jià)格。也就是說(shuō)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格是海關(guān)對(duì)進(jìn)出口貨物征收從價(jià)稅時(shí)審查估定的應(yīng)稅價(jià)格,是憑以計(jì)征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。我國(guó)絕大多數(shù)進(jìn)出口貨物實(shí)行的是從價(jià)稅,因而確定完稅價(jià)格十分重要。
(二)我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)
我國(guó)于2001年底加入世貿(mào)組織后,已全面實(shí)施世貿(mào)組織估價(jià)協(xié)定,我國(guó)對(duì)進(jìn)出口貨物海關(guān)估價(jià)的法律法規(guī)與國(guó)際通行規(guī)則銜接。
審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié),也是海關(guān)依法行政的重要體現(xiàn)。
目前,我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)可分為三個(gè)層次。第一個(gè)層次是法律層次,即《海關(guān)法》?！逗ｊP(guān)法》規(guī)定:“進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí),完稅價(jià)格由海關(guān)估定?！钡诙€(gè)層次是行政法規(guī)層次,即《關(guān)稅條例》。第三個(gè)層次是部門(mén)規(guī)章,如海關(guān)總署頒布施行的《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《審價(jià)辦法》)、《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管辦法》)等。
二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定
包括一般進(jìn)口貨物和特殊進(jìn)口貨物這兩類(lèi)貨物完稅價(jià)格的審定。
(一)一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的審定
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格有六種估價(jià)方法：進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法、相同貨物成交價(jià)格方法、類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法和合理方法。這六種估價(jià)方法必須依次使用,即只有在不能使用前一種估價(jià)方法的情況下,才可以順延使用其他估價(jià)方法。但如果進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求,并提供相關(guān)資料,經(jīng)海關(guān)同意,可以選擇倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法的適用次序。
1.進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法
進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法是第一種估價(jià)方法,它建立在進(jìn)口貨物實(shí)際發(fā)票或合同價(jià)格的基礎(chǔ)上,在海關(guān)估價(jià)實(shí)踐中使用率。注意進(jìn)口貨物成交價(jià)格方法中所提到的“成交價(jià)格”與“完稅價(jià)格”其概念是有區(qū)別的。
(1)成交價(jià)格是指進(jìn)口貨物的買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物,并按《關(guān)稅條例》及《審價(jià)辦法》的相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。這里的“成交價(jià)格”有特定的含義,它已經(jīng)不完全等同于貿(mào)易中實(shí)際發(fā)生的發(fā)票或合同價(jià)格?！俺山粌r(jià)格”必須是調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格并滿(mǎn)足這一條件。貿(mào)易上的發(fā)票或合同價(jià)格的定價(jià)取決于買(mǎi)賣(mài)雙方的約定,有可能是實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格,有可能已經(jīng)包括某些應(yīng)調(diào)整的因素,還有可能已包括運(yùn)保費(fèi)。
(2)完稅價(jià)格
《審價(jià)辦法》規(guī)定,進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)?！跋嚓P(guān)費(fèi)用”主要是指與運(yùn)輸有關(guān)的費(fèi)用,如裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等屬于廣義的運(yùn)費(fèi)范圍內(nèi)的費(fèi)用。成交價(jià)格需滿(mǎn)足一定的條件才能被海關(guān)所接受。
2.相同或類(lèi)似貨物成交價(jià)格方法
成交價(jià)格方法是海關(guān)估價(jià)中使用頻率的一種估價(jià)方法,但由于種種原因,并不是所有的進(jìn)口貨物都能采用這一方法,如不存在買(mǎi)賣(mài)關(guān)系的進(jìn)口貨物以及不符合成交價(jià)格條件的進(jìn)口貨物,就不能采用成交價(jià)格方法,而應(yīng)按照順序考慮采用相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格方法。
(1)相同貨物和類(lèi)似貨物
“相同貨物”是指進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)的,在物理性性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等所有方面都相同的貨物,但表面的微小差異允許存在。
“類(lèi)似貨物”是指與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)的,雖然不是在所有方面都相同，但卻具有類(lèi)似的特征、類(lèi)似的組成材料、同樣的功能,并且在商業(yè)中可以互換的貨物。
(2)相同或類(lèi)似貨物要素
據(jù)以比照的相同或類(lèi)似貨物應(yīng)共同具備五個(gè)要素:一是須與進(jìn)口貨物相同或類(lèi)似;二是須與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn);三是須與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口:四是商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量須與進(jìn)口貨物相同或大致相同,如沒(méi)有相同商業(yè)水平和大致相同數(shù)量的相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物,可采用不同商業(yè)水平和不同數(shù)量銷(xiāo)售的相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物,但必須對(duì)商業(yè)水平和數(shù)量、運(yùn)輸距離和方式的不同所產(chǎn)生的價(jià)格方面的差異作出調(diào)整,這種調(diào)整應(yīng)建立在客觀量化的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上;五是當(dāng)存在兩個(gè)或更多的價(jià)格時(shí),選擇最低的價(jià)格。
3.倒扣價(jià)格方法
倒扣價(jià)格方法是以被估的進(jìn)口貨物、相同或類(lèi)似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ),扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來(lái)估定完稅價(jià)格。
(1)按用以倒扣的價(jià)格銷(xiāo)售的貨物應(yīng)同時(shí)符合以下條件:
①在被估貨物進(jìn)口時(shí)或大約同時(shí)銷(xiāo)售的價(jià)格;
②按照該貨物進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售的價(jià)格;
③在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的價(jià)格;
④按照該價(jià)格銷(xiāo)售的貨物合計(jì)銷(xiāo)售總量;
⑤向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系方銷(xiāo)售的價(jià)格。
(2)倒扣價(jià)格方法的核心要素
①按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷(xiāo)售