存貨
一、存貨的范圍
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。
確定存貨范圍的基本原則是：凡是在盤算日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切資產(chǎn)，不管其存放地點(diǎn)或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為存貨；反之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，即使尚未運(yùn)出企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)存貨范圍之內(nèi)。
二、存貨的計價
1.取得存貨的計價《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計價。影響企業(yè)存貨人賬價值的因素主要有四個方面：購貨價格、購貨費(fèi)用、稅金和制造費(fèi)用。不同來源取得的存貨，其成本構(gòu)成是不同的。
2.發(fā)出存貨的計價《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對發(fā)出和領(lǐng)用存貨的計價方法，企業(yè)可以選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別認(rèn)定法和后進(jìn)先出法等。
（1）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是以先收入的貨物先發(fā)出為假定前提的。采用這種方法時，發(fā)出存貨應(yīng)按庫存物品中最先收入的那批物品的單價計價。
（2）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是對月內(nèi)領(lǐng)用的各次存貨先不計價，到月底計算該種存貨的本月平均單價，并以該單價作為本月各次領(lǐng)用存貨的單價，據(jù)以計算領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，計算公式如下：
各次發(fā)出存貨金額=各次發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價（3）移動平均法。移動平均法又稱移動加權(quán)平均法。指以本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法，計算公式如下：
（4）個別認(rèn)定法。個別認(rèn)定法又稱個別計價法、具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法。采用這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別和生產(chǎn)批別，分別按其購人或生產(chǎn)時所確定的單位產(chǎn)品成本作為計算各批發(fā)生存貨和期末存貨成本的方法。
（5）后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價進(jìn)行計價的一種方法。在物價指數(shù)持續(xù)上漲時采用后進(jìn)先出法，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實(shí)務(wù)中實(shí)施穩(wěn)健原則的方法之一。
三、存貨的核算
存貨核算方法有兩種，即按實(shí)際成本核算和按計劃成本核算?，F(xiàn)以原材料為例說明存貨的核算方法。
1.按實(shí)際成本核算材料按實(shí)際成本核算，應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途材料”科目?！霸牧稀笨颇坑脕砗怂闫髽I(yè)庫存的各種原材料包括原料及主要材料，輔助材料、外購半成品、修理用配件、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。該科目借方登記外購、自制、委托加工入庫、盤盈等原因而增加原材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實(shí)際成本，余額在借方，反映月末庫存原材料的實(shí)際成本。
“在途材料”科目用來核算已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的原材料。該科目的借方登記已支付或已開出承兌商業(yè)匯票的材料貨款；貸方登記已驗收入庫的材料。余額在借方，反映已經(jīng)付款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未驗收入庫的在途材料。
企業(yè)采購材料，由于材料運(yùn)輸時間和結(jié)算憑證的傳遞及承付時間不一致，材料采購的賬務(wù)處理也不一致。
對結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、收料單等，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目。
對材料未到，結(jié)算憑證已到的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”科目。收到材料后，根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。
對材料已到，結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)按合同價格或計劃價格暫估人賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回，待結(jié)算憑證收到后，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.按計劃成本核算材料按計劃成本核算時，企業(yè)除設(shè)置“原材料”科目外，還必須設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”兩個科目。
“原材料”科目核算的內(nèi)容與按實(shí)際成本核算沒有區(qū)別，但借、貸方和余額均為計劃成本?！拔镔Y采購”科目用來核算企業(yè)材料的采購成本，借方登記購人材料的實(shí)際成本及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額）；貸方登記人庫材料的計劃成本及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計劃成本的差異額（超支額）；月末借方余額，表示已經(jīng)付款但尚未驗收入庫的在途物資。
“材料成本差異”用于核算企業(yè)購人材料的成本差異。借方登記實(shí)際成本大于計劃成本的差異額（超支額），貸方登記實(shí)際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額），以及分配的差異額。期末借方余額，表示材料實(shí)際成本大于計劃成本的差異，貸方余額表示材料實(shí)際成本小于計劃成本的差異。
一、存貨的范圍
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。
確定存貨范圍的基本原則是：凡是在盤算日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切資產(chǎn)，不管其存放地點(diǎn)或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為存貨；反之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，即使尚未運(yùn)出企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)存貨范圍之內(nèi)。
二、存貨的計價
1.取得存貨的計價《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計價。影響企業(yè)存貨人賬價值的因素主要有四個方面：購貨價格、購貨費(fèi)用、稅金和制造費(fèi)用。不同來源取得的存貨，其成本構(gòu)成是不同的。
2.發(fā)出存貨的計價《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對發(fā)出和領(lǐng)用存貨的計價方法，企業(yè)可以選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別認(rèn)定法和后進(jìn)先出法等。
（1）先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是以先收入的貨物先發(fā)出為假定前提的。采用這種方法時，發(fā)出存貨應(yīng)按庫存物品中最先收入的那批物品的單價計價。
（2）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是對月內(nèi)領(lǐng)用的各次存貨先不計價，到月底計算該種存貨的本月平均單價，并以該單價作為本月各次領(lǐng)用存貨的單價，據(jù)以計算領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，計算公式如下：
各次發(fā)出存貨金額=各次發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價（3）移動平均法。移動平均法又稱移動加權(quán)平均法。指以本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法，計算公式如下：
（4）個別認(rèn)定法。個別認(rèn)定法又稱個別計價法、具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法。采用這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別和生產(chǎn)批別，分別按其購人或生產(chǎn)時所確定的單位產(chǎn)品成本作為計算各批發(fā)生存貨和期末存貨成本的方法。
（5）后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價進(jìn)行計價的一種方法。在物價指數(shù)持續(xù)上漲時采用后進(jìn)先出法，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實(shí)務(wù)中實(shí)施穩(wěn)健原則的方法之一。
三、存貨的核算
存貨核算方法有兩種，即按實(shí)際成本核算和按計劃成本核算?，F(xiàn)以原材料為例說明存貨的核算方法。
1.按實(shí)際成本核算材料按實(shí)際成本核算，應(yīng)設(shè)置“原材料”和“在途材料”科目?！霸牧稀笨颇坑脕砗怂闫髽I(yè)庫存的各種原材料包括原料及主要材料，輔助材料、外購半成品、修理用配件、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。該科目借方登記外購、自制、委托加工入庫、盤盈等原因而增加原材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實(shí)際成本，余額在借方，反映月末庫存原材料的實(shí)際成本。
“在途材料”科目用來核算已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的原材料。該科目的借方登記已支付或已開出承兌商業(yè)匯票的材料貨款；貸方登記已驗收入庫的材料。余額在借方，反映已經(jīng)付款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未驗收入庫的在途材料。
企業(yè)采購材料，由于材料運(yùn)輸時間和結(jié)算憑證的傳遞及承付時間不一致，材料采購的賬務(wù)處理也不一致。
對結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單、收料單等，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目。
對材料未到，結(jié)算憑證已到的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”科目。收到材料后，根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。
對材料已到，結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)按合同價格或計劃價格暫估人賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回，待結(jié)算憑證收到后，借記“原材料”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.按計劃成本核算材料按計劃成本核算時，企業(yè)除設(shè)置“原材料”科目外，還必須設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”兩個科目。
“原材料”科目核算的內(nèi)容與按實(shí)際成本核算沒有區(qū)別，但借、貸方和余額均為計劃成本?！拔镔Y采購”科目用來核算企業(yè)材料的采購成本，借方登記購人材料的實(shí)際成本及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額）；貸方登記人庫材料的計劃成本及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計劃成本的差異額（超支額）；月末借方余額，表示已經(jīng)付款但尚未驗收入庫的在途物資。
“材料成本差異”用于核算企業(yè)購人材料的成本差異。借方登記實(shí)際成本大于計劃成本的差異額（超支額），貸方登記實(shí)際成本小于計劃成本的差異額（節(jié)約額），以及分配的差異額。期末借方余額，表示材料實(shí)際成本大于計劃成本的差異，貸方余額表示材料實(shí)際成本小于計劃成本的差異。