第三節(jié) 應收及預付款項——主要指日常經(jīng)營活動
(應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其它應收款;預付款項專指預付賬款)
一、應收票據(jù)
㈠、概念
專指商業(yè)匯票，最長不超過6個月，該匯票根據(jù)承兌人的不通，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩類，根據(jù)是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩類。
㈡、核算
1、取得時——面值，即票面價值入賬
借：應收票據(jù)
貸：主營業(yè)務收入等
應交稅費——應交增值稅(銷)
可能
借：應收票據(jù)
貸：應收賬款
【判斷1】應收票據(jù)無論承兌人時誰，也無論是否帶息，該票據(jù)入賬時的金額均按面值入賬。(√)
【判斷2】應收票據(jù)應當在賒銷日或對方的出票日入賬。(×)
解析：應收票據(jù)的入賬日與賒銷日或對方的出票日無關，應在收票日入賬。
注：一般在題目中沒有特別說明時，或者從賒銷日到收票日之間，沒有超過一個月時，則可以忽略暫記“應收賬款”
2、票據(jù)計息時
有關公式：
A、票據(jù)計提的利息=面值×票面利率×持有期
B、票據(jù)的到期值=面值+A
C、票據(jù)的賬面值=面值+已計提的利息
注：1、根據(jù)公式A可以看出票據(jù)計息的因素主要有三個，即面值、票率、持有期;面值一般時已知的，票率也是給定的，只不過一般為年率，折換為月率時除以12，折換為天率時除以360，如果該票率本身為月率時，換算成天率則除以30;
2、最關鍵的時關于持有期的計算，持有期可按月算，也可按天算，關鍵是要看該票據(jù)是月票還是天票：題中若告訴1.1出票，3.1到期，則為天票;若告訴1.1收票，持有期為2個月，則為月票。若為月票則持有期是按月計算，若為天票，則持有期必須按實際日歷天數(shù)計算，算法是：“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，頭尾重復只取一天，或取頭或取尾。
【例1】3.3出票，8.25到期，持票天數(shù)175
【例2】4.16出票，173天到期，到期日為10.6
【例3】到期日為8.23，持有153天，出票日為3.23
解析：例1：29+30+31+30+31+24=175
例2：15+31+30+31+31+30+5=173天
二、應收賬款的減值
在期末企業(yè)需要對應收賬款賬面價值進行檢查，發(fā)生減值的計提壞賬準備，計入資產(chǎn)減值損失賬戶。
說明：1.賬面價值比較的是該價值與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者的金額，前者較高時減值，否則不調(diào)帳。
2.資產(chǎn)減值損失賬戶時損益類賬戶，借加貸減，轉入“本年利潤”
壞帳處理的步驟：
1.提壞帳時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞帳準備
2.補提壞帳時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞帳準備
3.沖減多提的壞帳準備：
借：壞帳準備
貸：資產(chǎn)減值損失
4.發(fā)生壞帳時：
借：壞帳準備
貸：應收帳款
5.收回以前已經(jīng)確認過的壞帳
借：應收帳款
貸：壞帳準備
同時：
借：銀行存款
貸：應收帳款
合并分錄：
借：銀行存款
貸：壞帳準備
【選擇】下列屬于“壞帳準備”帳戶，貸方核標的是：(AC)
A.提壞帳
B.發(fā)生壞帳損失
C.收回發(fā)生的損失
D.沖回多提的壞帳
【*****判斷】
1. 企業(yè)按年末應收款項的余額乘一定的比例計算出的“壞帳準備”等于年末記入到“資產(chǎn)減值損失”科目中的余額。()
2. “壞帳準備”科目余額可借可貸，但是年末余額一定為貸余，年內(nèi)可出現(xiàn)借余。()
【*****例】甲企業(yè)從93年起，每年末對應收帳款按年末余額的一定比例，記提壞帳5%。
(應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其它應收款;預付款項專指預付賬款)
一、應收票據(jù)
㈠、概念
專指商業(yè)匯票，最長不超過6個月，該匯票根據(jù)承兌人的不通，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩類，根據(jù)是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩類。
㈡、核算
1、取得時——面值，即票面價值入賬
借：應收票據(jù)
貸：主營業(yè)務收入等
應交稅費——應交增值稅(銷)
可能
借：應收票據(jù)
貸：應收賬款
【判斷1】應收票據(jù)無論承兌人時誰，也無論是否帶息，該票據(jù)入賬時的金額均按面值入賬。(√)
【判斷2】應收票據(jù)應當在賒銷日或對方的出票日入賬。(×)
解析：應收票據(jù)的入賬日與賒銷日或對方的出票日無關，應在收票日入賬。
注：一般在題目中沒有特別說明時，或者從賒銷日到收票日之間，沒有超過一個月時，則可以忽略暫記“應收賬款”
2、票據(jù)計息時
有關公式：
A、票據(jù)計提的利息=面值×票面利率×持有期
B、票據(jù)的到期值=面值+A
C、票據(jù)的賬面值=面值+已計提的利息
注：1、根據(jù)公式A可以看出票據(jù)計息的因素主要有三個，即面值、票率、持有期;面值一般時已知的，票率也是給定的，只不過一般為年率，折換為月率時除以12，折換為天率時除以360，如果該票率本身為月率時，換算成天率則除以30;
2、最關鍵的時關于持有期的計算，持有期可按月算，也可按天算，關鍵是要看該票據(jù)是月票還是天票：題中若告訴1.1出票，3.1到期，則為天票;若告訴1.1收票，持有期為2個月，則為月票。若為月票則持有期是按月計算，若為天票，則持有期必須按實際日歷天數(shù)計算，算法是：“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，頭尾重復只取一天，或取頭或取尾。
【例1】3.3出票，8.25到期，持票天數(shù)175
【例2】4.16出票，173天到期，到期日為10.6
【例3】到期日為8.23，持有153天，出票日為3.23
解析：例1：29+30+31+30+31+24=175
例2：15+31+30+31+31+30+5=173天
二、應收賬款的減值
在期末企業(yè)需要對應收賬款賬面價值進行檢查，發(fā)生減值的計提壞賬準備，計入資產(chǎn)減值損失賬戶。
說明：1.賬面價值比較的是該價值與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者的金額，前者較高時減值，否則不調(diào)帳。
2.資產(chǎn)減值損失賬戶時損益類賬戶，借加貸減，轉入“本年利潤”
壞帳處理的步驟：
1.提壞帳時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞帳準備
2.補提壞帳時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞帳準備
3.沖減多提的壞帳準備：
借：壞帳準備
貸：資產(chǎn)減值損失
4.發(fā)生壞帳時：
借：壞帳準備
貸：應收帳款
5.收回以前已經(jīng)確認過的壞帳
借：應收帳款
貸：壞帳準備
同時：
借：銀行存款
貸：應收帳款
合并分錄：
借：銀行存款
貸：壞帳準備
【選擇】下列屬于“壞帳準備”帳戶，貸方核標的是：(AC)
A.提壞帳
B.發(fā)生壞帳損失
C.收回發(fā)生的損失
D.沖回多提的壞帳
【*****判斷】
1. 企業(yè)按年末應收款項的余額乘一定的比例計算出的“壞帳準備”等于年末記入到“資產(chǎn)減值損失”科目中的余額。()
2. “壞帳準備”科目余額可借可貸，但是年末余額一定為貸余，年內(nèi)可出現(xiàn)借余。()
【*****例】甲企業(yè)從93年起，每年末對應收帳款按年末余額的一定比例，記提壞帳5%。