1．《增值稅納稅申報表》
1.1《申報表》第17行的邏輯公式有誤，請大家更正為17=12+13-14-15+16，
1.第15行是企業(yè)實際收到的出口退稅，它在上期是包含在“期未留抵稅額”（也就是本期的第13行“上期留抵稅額”中。所以，我們應(yīng)該在實際收到的時候減去。否則就會多計應(yīng)抵扣稅額了。
2.第16行的數(shù)據(jù)與第4行是相對應(yīng)的，而第4行的數(shù)據(jù)是第11行銷售稅相對應(yīng)的。這樣，實際上相當(dāng)于第11行銷項中含有納稅檢查的稅款，在第17行中也包含納稅檢查的稅款。這樣互抵后相當(dāng)是正常的銷項減進(jìn)項。
3.剔除后的第16行的數(shù)據(jù)是納稅檢查補(bǔ)稅額，它應(yīng)該與22行.36行.37行的數(shù)據(jù)一并在第38行中反映。
2．納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)的，應(yīng)該按4%減半征收增值稅。但是如果同時符合以下三個條件的，是可以免征增值稅的：1.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄管理2.確實已經(jīng)使用過3.售價不超過原值（這里的原值是指企業(yè)原來記入“固定資產(chǎn)”科目的價值，不扣除折舊和減值準(zhǔn)備）。上列三個條件只要有一個條件不符合的，都屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)征增值稅。
1.借：固定資產(chǎn)清理 100%
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100%
2.借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100%
貸：補(bǔ)貼收入 50%
銀行存款 50%
1.舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。
2.納稅人銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，售價未超過原值的免稅，超過原值的減半征收增值稅。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機(jī)動車，摩托車、游艇，售價未超過原值的免稅，超過原值的減半征收。
3。請大家注意，如果是銷售舊機(jī)器，設(shè)備等動產(chǎn)的，應(yīng)該考慮增值稅，如果銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的才要考慮營業(yè)稅的
3．舊貨與廢舊物資
舊貨是指曾經(jīng)使用過的，但是仍然的部分使用價值的商品。它一般可以直接再使用的。
廢舊物資是指基本上沒有再使用的價值了，只能通過回收進(jìn)行再加工才能再使用的商品，它一般是作為一種原料使用的。
4．“應(yīng)交稅金－－增值稅檢查調(diào)整科目”一般只能由“稅務(wù)機(jī)關(guān)”對“增值稅一般納稅人”的增值稅檢查時才宜使用，不符合這二個條件的，是不宜用這個科目的。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該按正常的會計處理指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，不宜用這個科目。（除非考題中特別注明是受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行審查的）
5．會計核算：一，退貨時，用紅字沖減“進(jìn)項稅”，二沒有退貨，只是改變用途，或者說不符合抵扣條件的，那用“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”。
6．包裝物押金的總結(jié)：
a．已銷售－－－－不單獨計價－－－－收入計入產(chǎn)品銷售收入，消費稅計入產(chǎn)品銷售稅金中
b．已銷售－－－－單獨計價－－－－－－收入計入其他業(yè)務(wù)收入，消費稅計其他業(yè)務(wù)支出
c．出租，出借－－－－沒收時計入其他業(yè)務(wù)收入，相關(guān)稅款計入其他業(yè)務(wù)支出
d．已作價銷售，為促使購貨人退回包裝物而另外加收的押金－－－－-相關(guān)稅款沖抵其他應(yīng)付款，以余額轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入中。
7.根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！蓖瑫r《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條還規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失?！?BR> 8.對于一般的包裝物押金是以逾期或者超過一年為界限的。但是大家要特別注意酒類包裝物押金的處理。除了啤酒，黃酒外，其他酒類的包裝物押金是要在收取的當(dāng)期計征增值稅的。
9.根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定：條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
（一）向購買方收取的銷項稅額；
（二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（三）同時符合以下條件的代墊運費:
1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額
10.油、人造原油、井礦鹽仍按17%的稅率征增值稅。除此外，其他資原稅的稅率一般是13%
11.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。
12.增值稅中有一個重要考點是：混合銷售行為和兼營行為， “一項銷售行為”如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。
兼營行為是指企業(yè)的多種經(jīng)營，即銷售貨物，又提供營業(yè)稅的勞務(wù)，而且二者沒有直接的從屬關(guān)系，即各作各的，也各開各的稅務(wù)發(fā)票，這時，分別核算，分別計繳增值稅或者營業(yè)稅。
13．一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。
二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
1.1《申報表》第17行的邏輯公式有誤，請大家更正為17=12+13-14-15+16，
1.第15行是企業(yè)實際收到的出口退稅，它在上期是包含在“期未留抵稅額”（也就是本期的第13行“上期留抵稅額”中。所以，我們應(yīng)該在實際收到的時候減去。否則就會多計應(yīng)抵扣稅額了。
2.第16行的數(shù)據(jù)與第4行是相對應(yīng)的，而第4行的數(shù)據(jù)是第11行銷售稅相對應(yīng)的。這樣，實際上相當(dāng)于第11行銷項中含有納稅檢查的稅款，在第17行中也包含納稅檢查的稅款。這樣互抵后相當(dāng)是正常的銷項減進(jìn)項。
3.剔除后的第16行的數(shù)據(jù)是納稅檢查補(bǔ)稅額，它應(yīng)該與22行.36行.37行的數(shù)據(jù)一并在第38行中反映。
2．納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)的，應(yīng)該按4%減半征收增值稅。但是如果同時符合以下三個條件的，是可以免征增值稅的：1.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄管理2.確實已經(jīng)使用過3.售價不超過原值（這里的原值是指企業(yè)原來記入“固定資產(chǎn)”科目的價值，不扣除折舊和減值準(zhǔn)備）。上列三個條件只要有一個條件不符合的，都屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)征增值稅。
1.借：固定資產(chǎn)清理 100%
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100%
2.借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100%
貸：補(bǔ)貼收入 50%
銀行存款 50%
1.舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。
2.納稅人銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，售價未超過原值的免稅，超過原值的減半征收增值稅。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機(jī)動車，摩托車、游艇，售價未超過原值的免稅，超過原值的減半征收。
3。請大家注意，如果是銷售舊機(jī)器，設(shè)備等動產(chǎn)的，應(yīng)該考慮增值稅，如果銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的才要考慮營業(yè)稅的
3．舊貨與廢舊物資
舊貨是指曾經(jīng)使用過的，但是仍然的部分使用價值的商品。它一般可以直接再使用的。
廢舊物資是指基本上沒有再使用的價值了，只能通過回收進(jìn)行再加工才能再使用的商品，它一般是作為一種原料使用的。
4．“應(yīng)交稅金－－增值稅檢查調(diào)整科目”一般只能由“稅務(wù)機(jī)關(guān)”對“增值稅一般納稅人”的增值稅檢查時才宜使用，不符合這二個條件的，是不宜用這個科目的。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該按正常的會計處理指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，不宜用這個科目。（除非考題中特別注明是受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行審查的）
5．會計核算：一，退貨時，用紅字沖減“進(jìn)項稅”，二沒有退貨，只是改變用途，或者說不符合抵扣條件的，那用“進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出”。
6．包裝物押金的總結(jié)：
a．已銷售－－－－不單獨計價－－－－收入計入產(chǎn)品銷售收入，消費稅計入產(chǎn)品銷售稅金中
b．已銷售－－－－單獨計價－－－－－－收入計入其他業(yè)務(wù)收入，消費稅計其他業(yè)務(wù)支出
c．出租，出借－－－－沒收時計入其他業(yè)務(wù)收入，相關(guān)稅款計入其他業(yè)務(wù)支出
d．已作價銷售，為促使購貨人退回包裝物而另外加收的押金－－－－-相關(guān)稅款沖抵其他應(yīng)付款，以余額轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入中。
7.根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！蓖瑫r《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條還規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失?！?BR> 8.對于一般的包裝物押金是以逾期或者超過一年為界限的。但是大家要特別注意酒類包裝物押金的處理。除了啤酒，黃酒外，其他酒類的包裝物押金是要在收取的當(dāng)期計征增值稅的。
9.根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定：條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):
（一）向購買方收取的銷項稅額；
（二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（三）同時符合以下條件的代墊運費:
1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額
10.油、人造原油、井礦鹽仍按17%的稅率征增值稅。除此外，其他資原稅的稅率一般是13%
11.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。
12.增值稅中有一個重要考點是：混合銷售行為和兼營行為， “一項銷售行為”如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。
兼營行為是指企業(yè)的多種經(jīng)營，即銷售貨物，又提供營業(yè)稅的勞務(wù)，而且二者沒有直接的從屬關(guān)系，即各作各的，也各開各的稅務(wù)發(fā)票，這時，分別核算，分別計繳增值稅或者營業(yè)稅。
13．一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。
二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
三、應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率